Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России ( ООО «ЭкоПродукт» ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях расчеты с бюджетом по налогам - это важный и сложный участок в организации налогового учета. Требуется правильное и грамотное составление учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета, определение совокупности применяемых элементов, которые способны повлиять на размеры налоговых обязательств предприятия. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего анализа и контроля налоговой нагрузки – значимый момент для деятельности любого предприятия. В процессе рассмотрения вопроса учетной политики важно сказать, что встраивается она в систему налогового планирования.

Внутренний контроль позволяет предприятиям избежать санкций от налоговых органов. Здесь наибольшее внимание уделяется одному из инструментов – учетной политике. Вместе с организационно-техническим и методическим аспектами учетной политики авторы предлагают оптимизационный аспект. Как его элементы рекомендуются анализ налоговой нагрузки, выявление влияния изменений учетной политики на финансовое состояние, а также финансовые результаты Предприятия. Соответственно, учетная политика, дополняемая оптимизационным аспектом, будет в большей степени способствовать разрешению по оптимизации налогообложения, снижению налоговых выплат, контролю за расходами и др.

Цель работы – охарактеризовать основные этапы становления и развития налогового учета в России.

Для достижения намеченной цели требуется решение ряда задач:

• рассмотреть основные этапы становления налогового учета в России;
• раскрыть понятие и значение учетной политики для целей налогообложения;
• провести анализ организации налогового учета в ООО «ЭкоПродукт»;
• предложить мероприятия, связанные с совершенствованием налогового учета объекта исследования.

Объектом исследования выступает ООО «ЭкоПродукт».

Предмет исследования – налоговый учет в России.

В качестве методов исследования выбраны логические способы обработки информации (табличное и графическое представление данных, сравнение показателей за один период с данными прошлых лет, определение абсолютного и относительного отклонений каждого показателя).

1. Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в России

1.1. Основные этапы развития налогового учета в России

Сравнительные характеристики учетных систем разных стран дают возможность понять, что традиционно в финансовой науке можно выделить две модели существования систем бухгалтерского учета и налогообложения. Первая модель - «Континентальная», она представляет собой модель, в которой бухгалтерский и налоговый учет фактически одно и то же. В данной модели бухгалтерский учет выполняет такие задачи, как фискально-учетные. Эта модель была сформированная в Пруссии в XIX веке, где было представлено правило: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Другими словами, термин «балансовая прибыль» совпадает с термином «налогооблагаемая прибыль». Главная отличительная черта представленной модели заключается в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов. Учет - это единая целостная система, которую не представляется невозможным разделить на несколько частей. К континентальной системе можно отнести системы таких стран как Г ермании, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии и многих других.

Вторая модель называется Англосаксонской или Британо-американской и заключает в себе параллельное составление бухгалтерского и налогового учета как двух отдельных самостоятельных систем, которые преследуют различные цели. Возникновением данная концепции мы обязаны Великобритании. Суть состоит в том, что сумма балансовой прибыли категорично отлична от налогооблагаемой величины. Г лавной особенностью является финансовая отчетность, которая составляется в первую очередь для собственников. К англосаксонской относятся в частности, учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов и другие. Но не стоит забывать, что на практике бывает трудно, а зачастую невозможно однозначно идентифицировать модель, которую применяют в том или ином государстве.

Современная учетная система России была сформирована на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики достаточно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время имел название «учет для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина связано с введением в действие 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Но можно выделить ряд этапов, которые способствовали становлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ.

Началом первого этапа считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. Представленным законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых вызвало разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения: дано понятие выручки для целей налогообложения (предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг)).

Второй этап связывают с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 от 5.08.1992 г. Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме этого, появились объекты, которые не отражаются в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, однако меняющие финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Последствием первых двух этапов стала ситуация, в которой правильное

отражение в бухгалтерском учете операций, которые связаны с формированием финансовых результатов, не означало истинность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла неизбежность организовать дополнительные учетные процедуры, которые будут обеспечивать правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, то есть вести «учет для целей налогообложения».

Третий этап начался с 1.07.1995 г. и связан с введением Постановления Правительства № 661. Представленным Постановлением было установлено, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом подтвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; вместо порядка формирования финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается именно для целей налогообложения.

Этап четвертый. Приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является пятый этап, так как было принятие налогового кодекса. Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54 установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

Завершающим этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета является принятие 6.08.2006 г. главы 25 НК РФ, в которой впервые было законодательно прописано понятие представленного термина. Согласно ст. 313 налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В представленном определении в качестве функций налогового учета не прописаны сбор и регистрация информации. Отсутствие перечисленных функций определило основное различие налогового учета и бухгалтерского. Главной целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, исходя из методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», представляет собой особый порядок учета доходов, расходов, момента их признания. Система заключает особый механизм учета доходов и расходов для расчетов налоговой базы отчетного (налогового) периода, исключительный порядок формирования отложенных расходов, другими словами, расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, влияющий на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ.

1.2. Понятие и признаки учетной политики для целей налогообложения

Один из наиболее важных этапов налогового планирования в организации - это учетная политика как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.

Согласно пункту 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогового обложения является избранной налогоплательщиком совокупностью допускаемых НК РФ методов (способов) определения расходов и доходов, их признания, распределения и оценки, а также учета других требуемых для целей налогового обложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В налоговом законодательстве, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует специальный документ, который осуществлял бы регулирование вопросов формирования учетной политики в целях налогового обложения. Требования к учетной политике содержат главы 21, 25, 26 Налогового Кодекса РФ. Делегирование функций нормотворчества на уровень налогоплательщиков дает возможность закрепления тех способов определения требуемых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности, которые дадут возможность снижения или оптимизации налоговой нагрузки.

Утверждение бухгалтерской и налоговой учетной политики возможно единым приказом или же 2-мя отдельными документами.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, учетная политика – «…это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности»^[1].

Как утверждает Д.В. Луговский «Учетная политика организации, будучи одним из блоков ее экономической политики, проявляется в выборе между альтернативными вариантами организации и ведения учета»^[2]. «В подобной ситуации бухгалтеру необходим ориентир, помогающий ему принимать решения в условиях многогранности, а зачастую неоднозначности и неопределенности хозяйственной жизни»^[3]. Таким образом, можно предположить, что правила формирования учетной политики, сформированной по отечественным стандартам и МСФО, существенно отличаются друг от друга. Основные существующие отличия в порядке формирования учетной политики по РСБУ и МСФО можно представить в виде рисунка (рисунок 1).

Учетная политика хозяйствующего субъекта

РСБУ

МСФО

Разрабатывается для конкретного предприятия

- принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

- конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства.

- акцент смещен на составление данного документа в отношении финансовой отчетности;

- формирование и раскрытие показателей финансовой отчетности, отвечающих концепции рисков финансового капитала.

Рис. 1. Отличительные характеристики в формировании учетной политики по правилам РСБУ И МСФО

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика для хозяйствующего субъекта выступает своего рода комплексом методологических решений, которые определяют содержание конкретной информации, получаемой в процессе хозяйственного учета пользователями бухгалтерской отчетности. Осознавать данный факт достаточно важно, т.к. информация, на основе которой принимаются управленческие решения, сама данные решения и предопределяет. Все возможные преимущества, льготы и прочие экономические выгоды, которые может получить хозяйствующий субъект, определяются именно учетной политикой, принятой в организации на текущий год.