Файл: Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности (Экономическое значение и функции малого предпринимательства).pdf

В результате проведения исследования проблем налогового бремени и детального разбора его результатов появилась идея дифференцирования понятий «налоговое бремя», «налоговая нагрузка». Налоговое бремя можно рассматривать с двух сторон. С одной – это взаимоотношения, складывающиеся между субъектами хозяйственной деятельности и государством, по причине необходимости уплаты налоговых платежей.

С другой – налоговое бремя является конкретной величиной, характеризующей степень влияния государства на экономику страны, с помощью налоговых инструментов. В свою очередь налоговая нагрузка – это коэффициент, определяющий реальную степень влияния.

На основании вышеизложенного логично разделить налоговое бремя на несколько пунктов, руководствуясь уровнем его распространения.

А) Налоговое бремя на макроуровне:

1. общегосударственное

2. территориальное

Б) Налоговое время на микроуровне (субъект хозяйствования):

1. юридические лица (организации, учреждения)

2. физические лица (индивидуумы)

В ходе проведения исследования выяснилось, что определение показателей налоговой нагрузки на макроуровне, то есть на уровне общегосударственном, не представляет особого труда и практически не имеет проблем. Поскольку к расчету принимаются налоги и сборы, относящиеся в ВВП и поступающие на все уровни бюджета в совокупности.

На территориальном уровне ситуация обстоит аналогично. Для расчета принимаются все налоги и сборы в совокупности, поступающие в бюджет региона. Но и этот показатель не отражает фактический размер налоговой нагрузки на территориальную единицу, поскольку существуют межрегиональные различия в валовом региональном продукте, местной налоговой политике и отраслевой принадлежности региона наряду с другими факторами. Однако уже разработаны методики, предполагающие использование, так называемых, «отраслевых» коэффициентов, в также собираемости налогов на территориальной единице.

Их использование позволяет вычислять показатель налоговой нагрузки более близкий к реальности. Наиболее проблематично вычисление налоговой нагрузки на микроуровне, то есть её определение относительно каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Примечателен комментарий научного деятеля К.Ф. Шмелева, отметившего относительно налогового бремени, что в условиях современной экономической среды государство несет материальные потери. И этот факт действительно крайне важно учитывать для осмысления методики расчета налогового бремени. Ведь материальные потери населения возникают не только из-за самих сумм налогов и сборов. Изъятие части материальных благ может тормозить хозяйственное развитие, ограничивать субъекты в возможностях. К.Ф. Шмелев также справедливо отметил, что тяжесть налогообложения определятся не только налоговым бременем, но и другими факторами, к которым можно отнести:

- уровень доходов населения и народного дохода в целом;

- уровень жизни основной части населения;

- темпы роста численности и возрастной состав населения;

- особенности хозяйственных единиц, определяющие роль их доходов;

- экономический строй страны и налоговая система;

- уровень развития страны;

- особенности возникновения доходов у населения;

- главные статьи государственных расходов.

Если адаптировать имеющиеся данные к современным реалиям, логично для расчета тяжести налогового бремени на микроуровне учитывать следующие три фактора:

а) уровень развития страны и особенности государственных расходов;

б) характер формирования первоначального капитала и финансовых ресурсов для создания хозяйствующего субъекта с учетом организационно-правовой формы и формы собственности;

в) степень участия государства в развитии бизнес-проектов: инвестиционные и другие программы поддержки развития, бюджетные ссуды, налоговые кредиты, отсрочки и льготы.

Данные факторы способны как повышать, так и понижать налоговую нагрузку. А их практическое использование возможно, к сожалению, только в перспективе.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что каждый хозяйствующий субъект испытывает тяжесть налогового бремени по-своему, то есть индивидуально. Чтобы максимально правильно проанализировать этот показатель нужно учитывать не только экономические факторы, но и зачастую обращать внимание на политические моменты.

Рассчитывая налоговое бремя субъекта (юридического лица), нужно ли учитывать налог на доходы физических лиц? Абсолютное большинство исследователей не считают необходимым принимать во внимание НДФЛ при определении налоговой нагрузки предприятия. Ведь в этом случае организация – налоговый агент. В то же время, хоть организация и не является налогоплательщиком, на неё ложиться налоговое бремя, весь несвоевременное и некорректное отражение сумм налога может повлечь наказание со стороны налоговых органов в виде штрафных санкций.

При расчете налогового бремени с использованием выручки предприятия важно уделять внимание отраслевым особенностям торговли, организаций осуществляющих рекламную деятельность, туризма и т.д. В экономической литературе довольно часто встречаются попытки формализовать расчет налогового бремени в математическом ключе.

Анализируя различные методики расчета налоговой нагрузки, можно прийти к выводу, что каждая из них применима в реальных условиях. Хотя подходы к расчетам различаются, но полученные данные могут быть полезны при проведении мероприятий по налоговому планированию и оптимизации как на уровне отдельного хозяйствующего субъекта, так и на уровне государства. Налоговое планирование в целом едва ли поддается конкретному формализованному описанию, универсальному для любого налогоплательщика. Это невозможно, поскольку сделки могут различаться финансовыми схемами, каждое предприятие устанавливает собственную налоговую политику. Только предварительная экспертиза финансовой структуры предприятия способна сформулировать практические советы.

Основные факторы, влияющие на размер налогового бремени:

а) отдельные элементы учетной политики организации для целей налогообложения;

б) налоговые льготы, возможные освобождения от исполнения обязанностей, включая обязанности налогоплательщика;

в) доступные бюджетные ссуды, налоговые кредиты и уступки по налогам и сборам;

г) направления политики государства, влияющие на налогообложение;

д) размещение бизнеса и органов управления предприятием в особых экономических зонах на территории Российской Федерации или в оффшорных зонах за её пределами.

1.2 Возможности снижения налоговой нагрузки путем оптимизации системы налогообложения предприятия

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам выбирать наиболее выгодный путь уплаты налогов, то есть платить наименьшую возможную сумму. Конечно, в рамках законодательства. Позиция налогоплательщика сводится к минимальным затратам при отсутствии налоговых рисков, санкций и других неблагоприятных последствий.

Оптимизация налогообложения может нести за собой издержки, например, на оплату услуг посредников. Сразу оговоримся, что все способы оптимизации налогов делятся на две группы.

1. Законные способы. Это налоговая оптимизация, планирование и другие честные способы сокращения издержек.

2. Незаконные или криминальные способы. Сюда относится уклонение от уплаты налогов, серые и черные схемы ведения бизнеса. Умышленно уклоняясь от уплаты налогов, налогоплательщик уменьшает размер налоговых и других платежей или вовсе их не совершает. При этом он нарушает законодательство и может быть привлечен к ответственности.

Такое снижение налоговых выплат происходит путем правонарушений или даже преступлений. Налоговая оптимизация в корне отличается от уклонения от уплаты налогов, поскольку является законной.

Налогоплательщики уменьшают размер налоговых обязательств с помощью ряда правомерных действий, основанных на льготах, налоговых освобождениях и других предоставляемых возможностях. Сюда же входит организация работы предприятия, которая способна повлечь за собой экономический эффект. Грамотно выстроенная структура позволяет избежать необоснованной переплаты налогов и наложения санкций со стороны налоговых органов за возможные нарушения. Налоговая оптимизация обусловлена законодательным обязательством фирм определять суммы всех налогов самостоятельно.

Для юридических и физических лиц оплата налогов – не цель, а бремя, поэтому каждый заинтересован в его уменьшении. Государство определенным образом стимулирует планирование налоговых последствий, предусматривая различные налоговые режимы, допуская свободный выбор метода исчисления налоговой базы и предлагая льготы. Максимальный эффект от оптимизации налоговых издержек достигается путем комбинирования всех предоставляемых возможностей.

Рыночная экономика обеспечивает предприятиям определенную свободу действий в процессе хозяйствования. И чем более либеральное законодательство, тем эта свобода ощутимее. Отличным примером может служить ежегодная переоценка основных средств. С её помощью предприятия ежегодно приводят в соответствие их первоначальную и рыночную стоимость. Как правило, это позволяет увеличить первоначальную стоимость основных средств, а значит, и амортизационные отчисления. Как следствие, затраты предприятия возрастают, уменьшается размер налогооблагаемой базы и итоговая сумма налога на прибыль. Важно отметить, что существует налог на имущество предприятий. Рост первоначальной стоимости имущества неизбежно повлечет увеличение этого налога. На практике предприятиям приходится просчитывать экономический эффект от такого рода оптимизации, чтобы определить, насколько рациональна оптимизация такого рода. Четкое построение бухгалтерского учета тоже может способствовать налоговой оптимизации. Использование всех возможностей и тонкостей бухгалтерского учета позволяет достичь компромисса между национальным стандартом ведения бухгалтерского учета и минимизацией налоговых платежей. Наиболее простой и удобный способ налоговой оптимизации – применение налоговых льгот. В этом случае не требуется привлечение высококвалифицированных специалистов, выполнение сложных расчетов. Однако путаница и неоднозначность российского законодательства иногда все же вынуждает предпринимателей прибегать к услугам юристов и консультантов перед принятием решений.

Практика налогового консультирования показывает, что большинство вопросов от клиентов поступает в связи с неясностью порядка и способов применения налоговых льгот. Это косвенный показатель наличия недостатков в российском налоговом законодательстве.

Хотя в России налоговые льготы работают не в полную силу возможностей, вызывают трудности и дополнительные расходы, все же являются инструментом стимулирования направлений и сфер экономики, важных для государства. При определении налогового режима предприятие должно ориентироваться не только на размер налоговой ставки. Зачастую низкая ставка подразумевает расширенную налоговую базу, а значит, для кого-то может стать тяжким бременем. На режимах с относительно высокими налоговыми ставками существуют способы уменьшения налоговой базы. Это актуально для предприятий с социально важными видами деятельности. Существует еще один особый класс способов оптимизации налогов - так называемые «налоговые щиты», основанные на действиях не запрещенных, но и напрямую не разрешенных законодательством. Условно их можно разделить на две группы: портфельные стратегии и вертикальная интеграция бизнеса.

Налоговое бремя вертикально интегрированной фирмы может быть уменьшено за счет:

1) использования консолидированного баланса. В этом случае все операции внутри группы фирм рассматриваются как внутренний оборот и не подлежат налогообложению. Общий налог уменьшается;

2) покупки контрольного пакета акций убыточной компании. Её убытки снижают налогооблагаемую прибыль материнского предприятия;

3) выгоды, получаемой на основе использования различной структуры затрат и их удельного веса в выручке материнской и дочерней фирм;

4) трансфертных операций внутри страны между субъектами, различающимися статусом и налоговым режимом.

5) других способов экономии, основанных на несовершенстве российского законодательства. Большинство возможных ходов успешно реализуются при сильной юридической поддержке фирмы. Обычной монофирме невозможно сравниться по возможностям снижения налоговой нагрузки с вертикально интегрированной фирмой. Вертикальная интеграция открывает возможности ухода от налогов на продажу промежуточной продукции, квотирования и контроля над ценами. Реструктуризация фирмы на базе вертикальной интеграции с учетом особенностей налогообложения отрасли является фундаментальным способом оптимизации налоговой нагрузки.

В целом налоговое законодательство Российской Федерации довольно либеральное и способствует созданию эффективного менеджмента предприятий. Существует достаточно способов оптимизировать налоговые платежи, но важно учитывать дополнительные расходы на консультации юристов и экономистов, узкоспециализированные знания которых будут необходимы, чтобы предусмотреть все возможные выгоды и риски от использования тех или иных методов оптимизации налоговой нагрузки.

1.3 Особенности налогообложения малых предприятий за рубежом

Развитие экономики, а в частности, предпринимательской деятельности проходит под четким руководством государства. Именно оно, манипулируя налоговой политикой, сдерживает или наоборот стимулирует экономические развитие страны. Страны с развитой экономикой проводят политику активной поддержки предпринимательских инициатив, создают работающие механизмы помощи малому бизнесу. Имея опыт зарубежных стран, важно уметь делать из него правильные выводы и не повторять ошибки других, а использовать эти знания. Только так можно запустить и ускорить процесс рыночных преобразований в России.