Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Налоговая система РФ как фактор экономического роста страны).pdf

С одной стороны, государство вносит некоторые изменения, чтобы исправить ситуацию, но с другой стороны, это почти никак не способствует развитию производственного сектора. Результативность налоговой системы должна обеспечиваться соблюдением определённых принципов, которые рассмотрел А. Смит в 1776 году в его труде «Исследование о природе и при чинах богатства народов» (табл.1).

Таблица 1

Принципы оптимальной налоговой системы по А. Смиту

Принципы	Характеристика
Справедливости	Предполагает, что в государстве все доходы подлежат налогообложению, при этом сумма налоговых отчислений должна зависеть от дохода
Определённости	Сумма отчислений, способ и время платежа должны быть известны плательщику заблаговременно
Удобства	Расчет суммы налога и способ оплаты не должны являться трудоемким процессом. Все должно быть максимально просто для налогоплательщика
Экономии	Государство должно сократить издержки взимания налогов.

Исходя из выделенных проблем, необходимо отметить, что Налоговая система РФ является слишком громоздкой, сложной и нуждается в значительном усовершенствовании, в ведении инновационных технологий. Все поправки, вносимые в Налоговый кодекс, должны придавать ясность и определенность законодательству. Это приведет к стабильности Налоговой системы. Так же поправки не должны противоречить правилам уплаты налогов, рассчитанных на длительный срок. Усиление контроля за сбором налогов поможет уменьшить количество недобросовестных налогоплательщиков и сохранить существенные суммы в бюджете страны.

1.3 Элементы налоговой системы РФ

Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории и одновременно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии они образуют систему[16].

Считается, что первое разграничение функций налогов характерно для развитых рыночных отношений. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия только одной распределительной, или регулирующей функции сверх фискальной функции при раскрытии ее экономической сути определяют различные сегменты этой функции, отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля. Иначе и не может быть, поскольку все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы и в своём проявлении представляют собой единое целое. Таким образом, различия во взглядах на количество выполняемых налогом функций не являются принципиальными[18].

---

Единство функций обуславливает взаимную и внутреннюю противоречивость, а также самостоятельность каждой функции налогов. Вместе с тем в совокупности все функции налогов предопределяют государственную налоговую политику и ее влияние на экономическую ситуацию в стране.

Рисунок 2 - Функции налогов[17]

Основная задача органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других. Думается, что было бы более обоснованным, не упрощая данную проблему, говорить все же о четырёх функциях налога (рис. 2). Это даёт возможность выделить характерные особенности, присущие только данной функции, с тем, чтобы государство могло более активно использовать налоги как инструмент рыночного управления экономикой [19].

Классификация обеспечивает систематизацию налогов, что, в свою очередь, позволяет правильно упорядочить платежи и избежать их дублирования. Благодаря этому обеспечивается оптимальное распределение налогового бремени. Среди основных классификационных признаков можно выделить:

1. По методу взыскания налогов[21]:

• Прямые налоговые платежи. Их взимают непосредственно с денежных доходов или имущества налогоплательщика. Например, налоги на прибыль, доходы (НДФЛ), а также имущество (физ. лиц и субъектов хозяйствования);

• Косвенные налоговые платежи. Их взимают в форме надбавок на стоимость товара или тариф услуги, которые выплачивает конечный потребитель. Этот вид налогов никак не зависит от уровня доходов покупателя. Например, НДС, акцизные налоги, таможенные пошлины.

2. С точки зрения установленных налоговых ставок:

Твердые налоги – это платежи, для которых размер ставки устанавливается в абсолютной величине (денежной сумме) на единицу базы налогообложения. Например, акцизный налог на спиртосодержащую продукцию, в котором устанавливается твердая ставка на 1 литр этилового спирта;

Процентные налоги – размер ставок устанавливается в относительной величине (процентах). Они разделяются на:

Пропорциональные налоги – отличаются ставками, установленными в виде зафиксированного процента от денежного дохода или стоимости собственности. Например, налог на прибыль, подразумевающий единую ставку для любого размера прибыли;

Прогрессивные налоги – величина их ставки возрастает вместе с увеличением налогооблагаемого объекта. Например, НДФЛ в США, в котором ставка увеличивается с ростом полученного дохода;

---

Дигрессивные (регрессивные) налоги – размер их ставок снижается с ростом налогооблагаемого объекта. На сегодняшний день прямые регрессивные налоги не используются ни в одной налоговой системе, однако, косвенные налоги наделены регрессивным характером. Например, НДС поглощает значительную часть заработков людей с маленькими доходами (300$ НДС занимает 30% дохода размером в 1000$). В то же время высокодоходные группы налогоплательщиков при таком же уровне потребления уплачивают незначительную сумму по отношению к общим доходам (300$НДС поглощает всего 10% дохода размером в 3000$).

3. По видам назначения налоговых платежей[23]:

• Общие налоги – это поступления, не закрепленные ни за какими видами государственных расходов. После аккумулирования в бюджете эти налоги обезличиваются и используются на различные цели, запланированные бюджетом. К ним причисляется большинство налоговых платежей;

• Специальные (маркированные) налоги – это поступления, закреплённые за определёнными государственными расходами. Такие налоги используются исключительно на целевые назначения. Например, поступления от транспортного налога должны быть направлены исключительно на финансирования дорожной отрасли.

Рисунок 3 - Общая классификация налогов[32]

4. В зависимости от субъекта налогообложения.

Таблица 2

Классификация налогов в зависимости от субъекта налогообложения

Вид субъекта, выплачивающего налог	Пример налогового платежа
Физическое лицо	НДФЛ; Налоги на имущество.
Субъект хозяйствования	Налог на прибыль; Налоги на имущество организаций.
Физические лица и субъекты хозяйствования одновременно (смешанный налог)	НДС; Транспортный налог; Акциз; Земельный налог; Единый налог.

5. С точки зрения налогооблагаемого объекта:

Выплачиваемые из имущества;

• Выплачиваемые из ресурсов;

• Выплачиваемые из доходов или прибыли;

• Выплачиваемые на потребление.

6. Платежи из источника налога

Платежи из индивидуальных доходов (чистой прибыли компании, доходов физ. лиц);

• Платежи из финансовых результатов (из прибыли до налогообложения) – рекламный налог;

• Платежи от издержек производства и обращения – земельный налог;

• Платежи из выручки от продаж (НДС).

7. Разделение налогов исходя из полноты прав их использования:

---

• Закрепленные налоги (их также называют собственными) – это платежи, которые полностью направляются в конкретный бюджет;

• Регулирующие налоги – платежи, которые одновременно распределяются в несколько разных бюджетов в соответствии с пропорциями, установленными государственным законодательством.

8. По срокам выплат

Периодический (регулярный, текущий) платеж, который систематически выплачиваются в бюджет с учетом предусмотренных законодательством сроков. Например, налог на прибыль, единый налог;

• Срочные (разовые) платежи, которые не наделяются регулярным характером, а выплачиваются в момент наступления некоторых событий или совершения действий. Например, НДС, Акциз, налог на имущество физ. лиц.

9. Налоги исходя из уровня принадлежности (в России):

• Федеральные налоги – определяются законами федерации;

• Региональные налоги – регулируются законодательными нормативами субъектов РФ;

• Местные налоги, регулируемые органами муниципальных единиц.

Местные налоги, регулируемые органами муниципальных единиц.

Сегодня к местным налогам и сборам в РФ относятся два налога и один сбор. А именно (ст. 15 НК РФ) [1]:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• торговый сбор.

Специфика местных налогов заключается в том, что устанавливаются они НК РФ, вводятся в действие нормативным актом местного органа власти и действуют на уровне муниципального образования (п. 4 ст. 12 НК РФ). При этом под муниципальным образованием понимается поселение (городское или сельское), муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район или внутригородская территория города федерального значения (ст. 2 Закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ).

Городов федерального значения в России всего 3 – Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. В них местные налоги и сборы вводятся законами о местных налогах, а не решениями органов муниципальных образований, как в других субъектах РФ.

Отметим, что доходы от уплаты обоих местных налогов идут в местные бюджеты по нормативу 100%, то есть полностью зачисляются в бюджеты муниципальных образований (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 61.1, п. 1 ст. 61.2, п. 1 ст. 61.3, п. 1 ст. 61.4, п. 1 ст. 61.5 БК РФ).

1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
   1. Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ

Налоговые поступления являются основным источником доходов любого современного государства, так как они позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а так же способствует постоянному социальному и экономическому росту страны.

---

Рисунок 4 - Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2013-2015гг. [13]

Согласно представленным на рисунке данным, наибольшую долю в структуре поступлений в федеральный бюджет в течение рассматриваемого периода занимают поступления налогов и сборов за пользование природными ресурсами. Однако, удельный вес данного показателя несколько снизился за 2013-2015гг. Так, в 2013 году доля поступлений по данному виду налогов составляла 48,2%, тогда как в 2015 году уже 46,7% от общей сумы поступлений.

Значительный вес в структуре поступлений бюджет является налог на товары, реализуемые на территории РФ. Удельный вес данного вида налога практически не изменялся в течение анализируемого периода на уровне 42-43% от общего количества налоговых поступлений.

Третьим по величине поступлений бюджет является налог на прибыль, доходы, доля которого колеблется в пределах от 6,71% до 7,21%.

Перечислим виды налогов, поступления от которых являются незначительными:

- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ (2,04 – 2,08);

- акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ (0,12 – 0,10);

- платежи при пользовании природными ресурсами (0,01 в течение всего периода);

- штрафы, санкции, возмещение ущерба (0,02 в течение всего периода);

- прочие налоговые поступления (0,20 – 0,23).

Рассмотрим размеры задолженностей по данным видам налогов за период 2013-2015гг (таблица 1).

В течение всего анализируемого периода можно наблюдать изменение в размерах задолженности по всем видам налогов.

Таким образом, по представленным данным видно, что общий размер задолженности ежегодно увеличивается и максимальной величины достигает в 2015 году - 3 908,94 млн. руб.

Таблица 3

Задолженность в федеральный бюджет по видам налогов за 2013-2015 гг. [13]

Вид налога	Задолженность, млн. руб.
	2013	2014	В % к 2013	2015	В % к 2014
всего	3 023,30	3 279,13	108,46	3 908,94	119,21
налоги на прибыль, доходы	1 576,33	1 759,42	111,61	2 136,75	121,45
налоги на товары, реализуемые на территории РФ	532,2	544,61	102,33	632,39	116,12
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1,22	0,93	76,23	0,37	39,78
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ	0,23	0,03	13,04	0,02	66,67
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	28,77	16,67	57,94	55,27	331,55
Платежи при пользовании природными ресурсами	0,85	0,88	103,53	0,96	109,09
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1,13	1,26	111,50	1,29	102,38
Прочие налоговые поступления	882,54	955,33	108,25	1 081,90	113,25

---