Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Цель учетной политики).pdf

С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые платят налог на прибыль.

Существует два варианта определения налогооблагаемой базы:

– кассовый метод,

– метод начисления.

Кассовый метод используют только те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила 1 млн. рублей (ст. 273 НК РФ).

На практике же это приводит к тому, что субъекты малого бизнеса выбирают те нормы, которые декларируются как упрощающие учет. Не всегда применение таких норм может привести к желаемому результату.

Например, недостатком кассового метода признания доходов и расходов для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения (метод, обязательный для применения субъектами малого бизнеса в налоговом учете), является несоответствие налогового учета и требований к формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета. Так, в соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008, требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности определяет, что данные факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. При кассовом методе доходы признаются только в сумме, полученной от покупателей, а  расходы только в части оплаченных затрат, что приводит к неверному выявлению финансового результата из-за того, что неучтенными остаются потоки денежных средств, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью организации, которые остались неоплаченными. Данное обстоятельство, в свою очередь, приводит к необходимости вести дополнительный учет доходов и расходов с содержанием сведений об оплате дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, применение кассового метода в бухгалтерском учете не всегда однозначно ведет к его упрощению. Стоит отметить, что не рекомендуется использовать кассовый метод в особенности организациям, деятельность которых связана с множеством расчетных операций с контрагентами, в частности, такая особенность характерна для представителей оптовой торговли, для которых целесообразней использовать метод начисления. Вне зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов, его необходимо закрепить в учетной политике.^[39]

В связи с применением упрощенной системы налогообложения в данной учетной политике не рассматривается налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, учет прямых и косвенных расходов, учетная политика для обособленных подразделений.

Но все же, существует множество примеров влияния выбора того или иного элемента учетной политики на деятельность конкретной организации, и все они подтверждают мнение о том, что рекомендации по составлению учетной политики индивидуальны.

В процессе создания базы для эффективной учетной деятельности не стоит забывать о том, что информация о финансово-хозяйственной деятельности должна достоверно отражать положение дел на предприятии и позволять пользователям принимать соответствующие управленческие решения.^[40]

Если у организации нет учетной политики, штрафа за это нет. Но, проверяя компанию, налоговый инспектор вправе запросить учетную политику. Если ее вовремя не представить, оштрафуют на основании статьи 126 Налогового кодекса РФ и статьи 15.6 КоАП РФ: организацию – на 200 руб.; руководителя – на 300–500 рублей, за один не предоставленный документ.^{[41] [42]}

И если в учетной политике прописано одно, а по факту бухгалтерский и налоговый учет ведется по другому, то нужно быть готовым к тому, что налоговый инспектор пересчитает, как указано в учетной политике, и соответственно придется давать объяснения и делать доплаты по налогам.

Глава 3. Анализ

Итак, учетная политика на 2017 год сформирована. Она практически ни чем не отличается, от учетной политики составленной в момент регистрации предприятия. Так как деятельность не менялась, единственное, незначительно увеличился штат сотрудников.

И все же можно сделать ряд выводов о проделанной работе:

1. Учетная политика сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. Данную учетную политику можно назвать стандартной.

2. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского и налогового учета организации.

3. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для, внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации способы оценки активов и обязательств; правила документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

4. Систему налогового и бухгалтерского учёта ООО "РегионПоставка" осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

5. Учетная политика, сформированная в организации, отвечает следующим требований: требованию полноты, требованию своевременности, требованию осмотрительности, требованию приоритета содержания перед формой, требованию непротиворечивости, требованию рациональности.

6. Участвуют в подготовке и проработке учетной политики практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;

7. Работа по подготовке и совершенствованию учетной политики ведется планомерно в течение всего года и осуществляется постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации;

8. Учетная политика организации применяться последовательно из года в год, изменения в ней носят несущественный характер, и являться исключением из правил.

9. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия.

10. Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учёта.

В данной курсовой работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ООО "РегионПоставка".

И все же, в современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности, единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать в среднесрочном, а тем более в долгосрочном плане. Существуют способы заметно повысить эффективность предприятия. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем.

- несовершенство законодательной базы.

Ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать.

- в нормативных актах.

Где очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

- в сроках внесения изменений в учетную политику организаций.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года.^[43] 

Можно сделать, очевидный вывод из всего выше сказанного, что законодателям все же необходимо предусмотреть такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучше нарушить?”.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

До сих пор в многочисленных фирмах вплоть до настоящего времени развитие учетной политики остается критерием повиновения, требуемого законодательством, и носит крайне незначительный характер для компаний, так как важным считается не содержание, а наличие данного документа.

Содержание учетной политики оказывает влияние на имущественное и финансовое положение предприятия, на величину таких показателей, как себестоимость и прибыль, на движение денежных потоков и т.п. Через учетную политику предприятие может:

• Рационализировать материальные и денежные затраты;
• Увеличить прибыль;
• Получить дополнительные ресурсы для дальнейшего производственного и экономического развития;
• Добиться эффективности работы не только бухгалтерской службы, но и сотрудников других подразделений;
• И самое главное - уменьшить налоговые платежи.

Учетную политику, составленную в соответствии с требованиями нормативного законодательства, можно назвать стандартной. При наличии отклонений в составе стандартной учетной политики, например, включение дополнительных статей, связанных с видом деятельности организации, источниками получения дохода и т.д., позволяющих лучше и всесторонне раскрыть информацию о хозяйствующем субъекте, можно уже определить как нестандартную. Что не многие могут сделать.

Подведем итог, что учетная политика осуществляет значительное давление на финансовые и не только показатели организации. Руководитель предприятия обязан не только понимать систему организации учетной политики, но и направлять ее в нужную сторону, так как она может стать мощным инструментом в управлении всеми ресурсами организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.05.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016);

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете";

3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н (ред. 06.04.2015);

5. Бородин В. А., Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2015.  - 528 с.;

6. Дрожжин Л. П., Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии малого бизнеса. – М.: Лаборатория книги, 2012. -  131 с.;

7. Лукьянова С. А., Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: Омский государственный университет, 2013. - 232 с.;

8. Чувикова В.В., Иззука Т.Б., Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2015.  - 248 с.;

9. Амирбекян Л.Р. Рационализация учетной политики малых предприятий // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 11 URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/11/6248. (дата обращения: 21.02.2017);

10. Елгина Е. А., Федоренко И. В.. Последовательность, сопоставимость и изменения учетной политики: исключения, компромисс или синтез? // Вестник Сибирского государственного университета. Выпуск 1-1 / 2015, стр. 113-116. URL: Научная библиотека КиберЛенинка:  http://cyberleninka.ru/article/n/posledovatelnost-sopostavimost-i-izmeneniya-uchetnoy-politiki-isklyuchenie-kompromiss-ili-sintez#ixzz4Zxbhmrti (дата обращения: 28.02.2017);

11. Никонова И. Ю. Учет и отчетность. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Журнал Известия Иркутской государственной экономической академии. Выпуск № 1 / 2012, стр.28-31. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-i-ee-klassifikatsionnye-priznaki. (дата обращения: 20.02.2017);

12. Портал для студентов // «Понятие и задачи учетной политики» гл.11 URL: http://studopedia.ru/14_25818_ponyatie-i-zadachi-uchetnoy-politiki.html (дата обращения 22.02.2017);

13. Налог-налог.ру // Налоговые новости и статьи // «Учетная политика организации» (нюансы). URL: http://nalognalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pbu_12008_uchetnaya_politika_organizacii_nyuansy/ (дата обращения 18.02.2017);

14. Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru (дата обращения февраль 2017);

15. ЭБС «КнигаФонд» URL: http://www.knigafund.ru (дата обращения февраль 2017).

Приложение 1

ООО «РегионПоставка»

ИНН 3801118761

ОГРН1123801001500

Иркутская обл., г. Ангарск,

мкр. Майск, ул. Степана Разина, 3/2

ПРИКАЗ №2

Об утверждении учетной политики на 2017 год

В целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2017 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 2017 год.
2. Контроль за выполнением и исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Капылову Е.Ю.
3. Изменения учетной политики производить в случаях: