Файл: Экономическая сущность амортизации основных средств.pdf

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Применяется следующий алгоритм.

1-й шаг. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле кумулятивного числа:

где n - срок полезного использования объекта, выраженный в годах.

2-й шаг. Определяется показатель кумулятивного коэффициента соответствующего года:

К_i = k / S,

где i - номер года, за который начисляется амортизация;

k - количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств.

3-й шаг. Рассчитывается годовая сумма амортизации:

А = К_i x ОС_п

где ОС_п - первоначальная или текущая стоимость объекта основных средств.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Для целей налогообложения применяются лишь два способа начисления амортизации (гл. 25 Налогового кодекса РФ):

- линейный способ;

- нелинейный способ.

Причем амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

- сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;
• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;
• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;
• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;
• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет;
• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 - 10-й групп (20 - 30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому использовать одинаковую классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

- стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;

- амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

1.3. Амортизационная премия

Амортизационная премия - это понятие, появившееся в Налоговом кодексе РФ в 2006 г. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если организация использует право на амортизационную премию, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФИРМА ЗЕТ»

2.1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Фирма ЗЕТ» (далее ООО) создано в соответствие с Федеральным Законом от 08.02.1998 год. № 14 – Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Фирма ЗЕТ» является производственной коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. ООО «Фирма ЗЕТ» создано в целях объединения материальных, трудовых и финансовых ресурсов его учредителей для осуществления хозяйственной деятельности. Деятельность ООО «Фирма ЗЕТ», права и обязанности его участников регулируются ГК РФ, Законом об ООО, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителем. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом ООО.

Юридический адрес: 603137, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 115-93

Фактический адрес: 603001 г. Нижний Новгород, ул. Кожевенная, д.№1-1А

Основным видом деятельности ООО «Фирма ЗЕТ» является производство электромонтажных работ. Предприятие функционирует на рынке с 2000 года, и зарекомендовало себя как успешно развивающееся и перспективное предприятие. По мере развития предприятия определились основные направления деятельности:

• работы по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;
• монтаж, наладка и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений электрических и тепловых сетей;
• выполнение строительно-монтажных работ;
• возведение специальных сооружений межотраслевого хозяйства;
• работы по устройству сетей;
• монтаж технологического оборудования и пуско-наладочные работы электротехнических установок.

Предприятие имеет линейно – функциональную структуру управления, которая приведен в Приложении 1, т.е. учет и контроль организуются по вертикали, когда вышестоящий управляющий контролирует деятельность нижестоящего. Она характеризуется высокой степенью централизации контроля всех сторон деятельности организации.

ООО «Фирма ЗЕТ» возглавляет генеральный директор. В подчинения у Генерального директора находятся:

• Главный инженер (1-ый заместитель генерального директора);
• Заместитель генерального директора по производству;
• Заместитель генерального директора по экономике и финансам;
• Заместитель генерального директора по комплектации и логистике;
• Заместитель генерального директора по общим вопросам;
• Заместитель генерального директора по корпоративному управлению, экономической безопасности и кадровой работе;
• Главный бухгалтер;
• Начальник юридического отдела;

2.2. Анализ, структуры основных средств, их движения и состояния

Основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. Основные производственные фонды – это средства труда, целиком участвующие в повторяющихся процессах производства и переносящие по частям свою стоимость на готовый продукт по мере износа. К средствам труда относятся здания, сооружения, машины и оборудование, рабочий и продуктивный скот и другие основные фонды, функционирующие в сфере материального производства. Согласно этому определению к основным производственным фондам нельзя отнести оборудование, хранящееся на складе готовой продукции, но необходимо учитывать капитальные вложения в землю, лесопосадки, искусственно сооруженные водоемы.

Различные виды основных фондов выполняют неодинаковую роль в производственном процессе. Поэтому их подразделяют на активные и пассивные. Совокупность основных производственных фондов, которые непосредственно воздействуют на предметы труда называются активной частью основных фондов. Это наиболее значительная и мобильная часть основных производственных фондов. В ходе научно-технического прогресса удельный вес активной части основных производственных фондов неуклонно возрастает, ускоряется их сменяемость по причине морального износа. К пассивной части основных производственных фондов относятся основные фонды, посредством которых обеспечиваются условия для нормального протекания процесса производства.

Основными непроизводственными фондами являются материальные блага длительного пользования, не участвующие в процессе производства и являющиеся объектом общественного и личного потребления. Это жилые здания, школы, клубы, поликлиники, больницы и т.п. Воспроизводство основных непроизводственных фондов осуществляется путем финансирования из бюджета.

Рассмотрим состав и структуру основных фондов ООО «Фирма ЗЕТ», используя данные бухгалтерской отчетности за 2015-2016гг. (табл.2.1). Проанализировав данные таблицы 2.1 можно сказать, что удельный вес зданий ООО «Фирма ЗЕТ» ежегодно уменьшался с 47,0% в конце 2014г, до 41,2% по состоянию на конец 2016г., при этом стоимость зданий за 2015г. выросла на 0,3%, а за 2016г. снижалась на 9,8%. Таким образом, за 2 года стоимость зданий ООО «Фирма ЗЕТ» уменьшилась на 9,5%. Стоимость сооружений и передаточных устройств ежегодно росла. Так за 2015г. она выросла на 1,4%, а за 2016г. – на 7,2%, т.е. за 2 года их стоимость увеличилась на 8,7%.

Таблица 2.1

Состав и структура основных средств на конец года