Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика».pdf

Процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, является прямым примером перехода от глобальной к дифференцированной системе налогообложения, которая с 1991 года превратилась из глобальной системы, в дифференцированную (налог на доходы физических лиц), через смешанную (подоходный налог).

2.3. Принципы налогообложения

Вначале стоит рассмотреть базовые, основополагающие принципы налогообложения.

Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и A.Смита, другие сформировались на основе практики и опыта современной системы налогообложения.

Разберем три главных принципа, которым сопутствуют любые современные формы налогов: определенность, справедливость, эффективность.

Определенность в понимании A.Смита означала, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

1. Лица, которые должны платить этот налог;

2. Лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть уплачен;

3. Срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть уплачен;

Эффективность для налогоплательщика - это минимизация всех дополнительных затрат труда, денежных средств и времени в связи c выполнением им обязанности уплаты налогов.

На самом деле, власти в прошлое время часто злоупотребляли введением особых ограничений и условий при уплате налогов, эти ограничения и условия оказывали негативное влияние на благосостояние граждан (налогоплательщики должны были платить налоги в неудобном месте и в неудобное время, только через откупщиков). B наше время значительно шире должен рассматриваться принцип эффективности.

Во-первых, должны учитываться затраты налогоплательщиков, а так же расход государства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как представление налоговой отчетности и ведение налогового учета. Во времена Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современной системе налогообложения расходы для граждан и для предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются важными и иногда достигая величину, сравнимых с суммой самих налогов. Такие затраты граждан давно признаны и строго контролируются в большинстве западных стран (включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при исчислении облагаемого дохода).

Во-вторых, важно учесть, что в связи с взиманием налогов налоговыми органами, непрерывно растут расходы в связи с усложнением налогового законодательства, увеличением затрат на поддержание налогового контроля, на увеличение штата налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более современными и более дорогим техническим оборудованием и средствами.

Кроме этих классических норм, еще ряд важных принципов выработала современная практика налогообложения, которые выражаются в виде запретов.

Среди них отмечают следующие:

1) Запрет необоснованной налоговой дискриминации;

2) Запрет налогообложения факторов производства;

3) Запрет двойного взимания налога;

4) Запрет на введение налога без закона.

Первый принцип запрещает вводить налоги без уведомления, а так же против воли народа. В настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено парламентом.

Следующий принцип описывает ситуацию, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (юридическое двойное налогообложение). Такая ситуация стандартна для современной усложненной системы налогообложения, при которой власти пользуются расширенными налоговыми правами.

Важнейшее значение имеет принцип привлечения базовых факторов производства к налогообложения. К этим факторам относится труд и капитал. Данный запрет не закреплён в законодательстве, так как носит экономический характер. Однако во всех развитых странах все следуют ему как будто он признан на уровне конституционного закона. При соблюдении этого основополагающего запрета формируется законодательство во всех развитых странах.

На капитал, вложенный в производство, существуют налоги на прибыль и налог на доходы от капитала. Первым налогом фактически облагается только капитал, выводимый из производства, а капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а прибыль полученная на этот капитал часто освобождается от налогов, если прибыль реинвестируется на развитие производства в чертах предприятия.

Во всех развитых странах труд освобожден от налогообложения. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для страны стоимость воспроизводства рабочей силы. На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может быть свободным всю жизнь, от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий спектр социальных пособий. B целом же не следует считать жертву властей для таких случаев слишком значительной. Этих работников освобождает от налогообложения только в отношении прямых налогов, поскольку они уплачивают в бюджет акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС).

В большинстве западных стран в нынешнее время принята следующая градация при налогообложении доходов граждан:

- для доходов в пределах минимального прожиточного уровня (нулевая ставка обложения);

- для «заработанных» трудовых доходов налоговые ставки в пределах 15-20%;

- для «заработанных» предпринимательских доходов обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей);

- для доходов от вложения капиталов (для рантье) обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25-30%;

- для «незаработанных» (даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д. максимальные налоговые ставки, достигающие 50-75%.

Последний запрет касается, международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государства используют принцип резиденства в отношении граждан и не граждан. В этих условиях важное значение имеет жизненная необходимость отказаться от дискриминации не резидентов.

На протяжении многих десятилетий во всех развитых странах мира соблюдаются основополагающие принципы налогообложения. Не смотря на это, власти вынужденно или произвольно нарушали их. Например в США в период Рузвельта у власти, был поставлен вопрос о введение 100% налога на крупные наследства. В военные годы в европейских странах вводились жесткие налоговые обязательства в отношении не резидентов, в виде принудительных займов.

На данный момент для проводимой в Российской Федерации налоговой политики является достижение идеального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью, если взять эти базовые принципы налогообложения за основу. Основными задачами налоговой реформы являются максимально справедливое распределение налоговых обязательств, переход к лояльным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом налоговая система должна контролировать снижение уровня издержек при исполнении налогового законодательства для государства и налогоплательщиков.

Исходя из вышесказанного, классификацией налогов является деление на прямые и косвенные. Все налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую. Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Благодаря ей реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства.

3. Налоговая система Российской Федерации

3.1. Классификация налогов в Российской экономике

В Российской Федерации, в конце 1991 года были заложены ныне действующие основы налоговой системы. Основные принципы налогообложения сохранились, не смотря на то что за прошедшие годы было слишком много отдельных изменений.

В рамках союзного государства были сделаны первые шаги перехода к налоговой системе, в правительстве отказались от неудачной практики установления дифференцированных платежей из дохода предприятий в бюджет. Но плохо подготовленные неудачные шаги в этом направлении были заменены на усовершенствованную структуру российского налогового законодательства.

Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации объединил общие принципы структуры налоговой системы, налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный, Занятости, Мед.страхования, Соц.страхования.

В нынешнее время указанный закон действует в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации (далее кодекс), часть I которого введена в действие с 01.01.1999г., а часть II с 01.01.2001г. (главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц, 24 «Единый социальный налог», 27 «Налог с продаж»); с 01.01.2002г. глава 25 «Налог на прибыль организаций»; с 01.01.2003г. главы 26.2 «Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения», 26.3. «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» и 28 «Транспортный налог».

Первая часть кодекса трактует общие вопросы налогообложения юридических лиц и физических лиц, а вторая часть отражает проблемы, связанные с порядком уплаты и начисления отдельных видов налогов, которые числятся налоговой системе Российской Федерации.

Основные понятия используемые в налогообложении описывает часть I кодекса, обязанности и права налогоплательщиков и налоговых органов, данные мероприятия осуществляет налоговый контроль.

Налоги считаются установленными в одном единственном случае, когда известны элементы налогообложения и налогоплательщики, конкретно налоговая ставка, налоговый период, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога.

Согласно статье 38 кодекса объектами налогообложения являются: стоимость реализованных оказанных услуг (выполненных работ, товаров), операции по реализации услуг (работ, товаров), прибыль (доход), имущества, либо любой другой объект, который имеет стоимость, физические или количественные характеристики, их наличие, так же связано с возникновением обязанности по уплате налогов.

За определенный налоговый период один и тот же объект не может облагаться дважды одним и тем же налогом.

Статья 53 кодекса гласит, что налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, а налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В статье 55 кодекса содержится понятие налогового периода это конкретный период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В кодексе, порядок исчисления налогов определен как конкретный порядок оплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах. Порядок и сроки оплаты налогов установлены как срок, в который должны быть уплачены налоги, а за нарушение порядка и срока, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Кодекс гласит, что юридические лица являются плательщиками налогов, а физические лица и другие категории плательщиков, на которых возложена обязанность уплачивать налог, в соответствии с законодательными актами.

В законодательном порядке, могут устанавливаться определенные льготы по налогам. К ним относятся:

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

-освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков;

-понижение налоговых ставок;

-необлагаемый минимум объекта налога;

-вычет из налогового платежа за расчетный период;

-необлагаемый минимум объекта налога;

-изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

-прочие налоговые льготы.

На налогоплательщика возлагается обязанность в полной мере и своевременно уплачивать налоги.

Налогоплательщик обязан:

вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного прибыли (дохода), выявленного проверками налоговых органов;