Файл: Сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки».pdf

По способу отнесения на себестоимость расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы можно непосредственно отнести к определенному виду продукции, товаров, работ, услуг. Все другие расходы (например, оплата труда вспомогательных рабочих, административных работников, амортизационные отчисления по цеховому оборудованию, вспомогательные материалы, электроэнергия, отопление цеха и т. д.) не представляется возможным непосредственно отнести на конкретные виды продукции. Они являются косвенными, а затем распределяются между всеми видами продукции для определения ее себестоимости. Методы распределения косвенных расходов между всеми видами продукции организация определяет самостоятельно.^[20]

В группу расходов по характеру участия в создании продукции включаются основные расходы, к которым относятся все виды ресурсов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, составляющие основу продукции; амортизационные отчисления по основным производственным фондам; оплата труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды), потребление которых связано с выпуском продукции.

Расходы, по-разному реагирующие на изменение деловой активности организации (изменение объема производства и объема продаж), принято подразделять на постоянные (fixed costs - FC) и переменные (variable costs - VC).^[21]

Постоянными считаются расходы, которые не зависят от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени. Однако они могут изменяться под влиянием других факторов (например, роста цен и др.). Постоянными расходами организации, в частности, являются: амортизационные отчисления; арендная плата; повременная оплата труда работников; абонентская плата за телефон; плата за воду, не исполь­зуемую на технологические цели, отопление и т. д.

Переменные расходы непосредственно зависят от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени, например: сдельная оплата труда работников; сырье, материалы, топливо, энергия и др., используемые непосредственно в производстве; почтовые, телеграфные и аналогичные услуги; транспортные расходы и др.

Таким образом, отличительными особенностями расходов являются:^[22]

• во-первых, одни и те же расходы могут одновременно по разным классификационным признакам относиться к различным видам;
• во-вторых, в процессе оборота капитала расходы могут переходить из одного вида в другой (например, входящие расходы - истекшие; материальные расходы - расходы в незавершенном производстве готовая продукция);
• в-третьих, расходы учитываются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, а в бухгалтерском балансе отражаются в качестве активов организации.

1.3. Методологические основы анализа расходов

Анализ расходов организации по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры расходов, анализе контролируемости расходов, расчете показателей ресурсоемкости продукции и критического объема продаж. Предварительным этапом в анализе расходов организации является анализ положений учетной политики, регламентирующих учет расходов.^[23]

При анализе динамики и структуры затрат используются формы № 1, № 2, № 5. Начиная анализ расходов по данным бухгалтерской отчетности, необходимо помнить, что все расходы должны найти свое отражение в форме № 2 (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы), либо должны быть включены в состав активов (и найти свое отражение в форме № 1).^[24]

Структуру расходов следует анализировать по направлениям деятельности, элементам расходов и статьям калькуляции.

Структура расходов по направлениям деятельности анализируется на основе данных формы № 2:

• себестоимость проданных товаров;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прочие расходы.

Структура расходов по обычным видам деятельности по элементам анализируется по данным формы № 5:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности по статьям калькуляции в полном объеме не может быть произведен. По данным бухгалтерской отчетности возможна лишь такая разбивка:^[25]

• себестоимость реализации;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы.

В процессе интерпретации полученных результатов надо обратить внимание на темп прироста расходов и их составляющих в соотношении с темпом прироста выручки, при этом, безусловно, рост выручки должен быть больше, только в этом случае прибыль организации будет возрастать. Анализируя структуру расходов, надо обратить внимание на удельный вес прочих расходов. Значительные суммы, отраженные как прочие расходы, затрудняют анализ, делая организацию менее прозрачной с точки зрения внешних пользователей. Кроме того, стоит сопоставить расходы на производство и реализацию всей продукции и расходы на производство и реализацию проданной продукции. Для растущей организации характерно превышение первого показателя над вторым.^[26]

Анализ расходов предприятия включает следующие этапы:^[27]

1. Всеобщая оценка изменений в размере и уровне расходов, которые произошли по сравнению с предыдущими периодами.

2. Анализ динамики и структуры расходов по статьям расходов.

3. Анализ изменений в объеме и уровне переменных и условно-постоянных затрат предприятия.

4. Количественная оценка факторов, влияющих на формирование расходов в целом и по отдельным статьям.

Методическим инструментарием исследования влияния факторов являются способы детерминированного факторного анализа.

В процессе управления расходами предприятия могут применять различные методы анализа. Выбор метода зависит от целей предприятия и возможностей проведения анализа. У каждого метода есть свои особенности, преимущества и недостатки. Совокупность методов отражена в таблице 1.

В условиях российской экономики наибольшее предпочтение отдают трем из них: стандарт-костинг, директ-костинг и ABC.

Система стандарт-кост (standard-cost) - это система, в основе которой лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов «основные материалы»; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту и реализации продукции).^[28]

Таблица 1

Виды методов анализа затрат^[29]

Таким образом, данная система позволяет заранее установить возможные затраты на производство и реализацию продукции, вычислить себестоимость одной единицы продукции и составить план о доходах будущего периода.

Но, несмотря на явные преимущества, у данного метода есть ряд недостатков. Во-первых, невозможность применения данного метода для производственных структур, находящихся в разных экономических условиях. Во-вторых, стандарт-кост во многом зависит от внешних условий, таких как нововведения в законодательной базе, изменение условий поставки и др. В-третьих, плохо разработанная система стандартов значительно сказывается на успехе организации. И, в-четвертых, невозможность установить стандарты по отдельным видам затрат.^[30]

В российской практике данный метод используется достаточно широко, хотя он уже, в некоторой степени, морально устарел. Однако его использование будет достаточно актуальным, если у предпринимателя два и более однотипных предприятия.^[31]

Директ-костинг - более новая система управления затратами, которая основывается на принципе разделения затрат на постоянные и переменные.

Особенностью данного метода является то, что переменные затраты представляют собой производственную себестоимость готовых изделий. Постоянные расходы не используются при расчете себестоимости продукции, и сразу же, как издержки текущего периода, зачисляются на финансовый результат.

Система директ-костинг позволяет принимать эффективные и своевременные управленческие решения, на основе предоставляемой информации. Метод расчета себестоимости только по части переменных затрат довольно информативен и полезен для принятия решений о деятельности фирмы, так как деление затрат на постоянные и переменные дает представление о затратах будущего периода. К преимуществам также можно отнести возможность определения точки безубыточности и выявление продукции с большой рентабельностью с целью повышения ее доли в ассортименте продукции.^[32]

К недостаткам данного подхода можно отнести:^[33]

• невозможность однозначного отнесения некоторых затрат к постоянным или к переменным;
• неточный расчет себестоимости продукции (из-за учета только переменных затрат), что влечет за собой искажение финансовых результатов;
• недостоверность в определении суммы общей прибыли за текущий период.

С момента появления директ-костинг получил широкое применение в российской практике. И, несмотря на трудности учета постоянных и переменных расходов на счетах бухгалтерского баланса, из-за которых российские организации не могут использовать данный метод в полной мере, он все равно остается актуальным, благодаря ряду своих преимуществ.

Согласно ABC или методу учета затрат по видам деятельности организация представляет собой совокупность рабочих процессов, которые определяют ее специфику.^[34]

Сторонники ABC-метода полагают, что продукция - это не причина затрат, как говорится в традиционных теориях, а причина операций, осуществление которых и приводит к затратам. Таким образом метод учета затрат по видам деятельности ориентирован на то, чтобы определить себестоимость продукции путем деления данного продукта на определенное число процессов, каждому из которых соответствует свое количество накладных расходов. То есть изначально затраты переносятся на конкретную операцию, затем устанавливается степень участия данной операции в производстве, затем прямым или косвенным путем себестоимость данной операции переносится на продукт. Подобное двухступенчатое распределение затрат позволяет как можно точнее распределить косвенные затраты.^[35]

Достоинствами данного метода являются: наиболее обоснованное отнесение накладных расходов на конкретный продукт и, как следствие, более точный расчет себестоимости; он позволяет более разумно управлять затратами; дает возможность определить ту продукцию, которая несет в себе большую добавочную стоимость и увеличить ее производство, и в то же время сократить производство наиболее убыточного товара и направить высвободившиеся ресурсы в другие сферы.^[36]

К отрицательным характеристикам ABC-метода можно отнести то, что он является довольно сложным для исполнения и влечет за собой значительные изменения в системе бухгалтерского учета.^[37]

Внедрение данного метода в российскую систему учета затрат позволило бы организациям с большим количеством операций принимать наиболее эффективные решения в процессе производства, повышать прибыльность продукции, так как ABC предоставляет возможность регулировать затраты на этапе их появления. А обоснованная и точная оценка себестоимости продукции позволила бы повысить результативность производственного процесса. Но в силу своей сложности данный метод пока не получил должного распространения.