Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Косвенное налогообложение, его значение).pdf

Для вычисления НДС нужно использовать одну из ставок, которая определяется п.2, 3 ст.164 НК РФ. А также надо не забыть учесть положения из 17-го пункта Протокола, который сопровождает Договор о ЕАЭС в качестве 18-го приложения.

Высчитывать НДС нужно в день проверки товаров к учету от стоимости, которая перечисляется поставщику за приобретение ТМЦ согласно приложенной документации. Суммы из документов, обозначенные в иностранной валюте следует перевести в российские рубли по курсу ЦБ на день перевоза товаров.

Срок перечисления НДС длится до 20-того числа месяца, идущего за тем, в который товар был перевезен. Помимо оплаты необходимо предоставить пакет документов, в который должны входить:

• налоговая декларация;
• заявление об уплате косвенных налогов;
• выписка из банка, подтверждающая оплату налогов;
• счета-фактуры;
• транспортная документация;
• договор, который заключался с поставщиком;
• иные документы, положенные 20-ым пунктом Приложения №18 к Договору о ЕАЭС.

Перечисленный НДС налогоплательщики имеют возможность направить к возмещению, всем остальным лицам надо его списать в расходы или включить в стоимость ТМЦ.

Документальным подтверждением для вычета с налогов являются: счет-фактура, платежная документация о перечислении налога, заявление. Возместить добавленный налог можно только, предварительно представив данные документы в налоговую службу.

Заявление об уплате косвенных налогов

Подать данное заявление следует в налоговую, где числишься как плательщик, предоставив необходимую документацию, в том числе налоговую декларацию в период до 20-го числа месяца, который идет следующим после месяца приема товаров к учету. Порядок предоставления может быть в электронном виде вместе с заверением УКЭП плательщика или в бумажном виде в 4 экземплярах.

Новый формат подачи документа в электронном виде появился с начала января 2015г.

Бланк заявления содержится в приложении 1 к Протоколу от 11.12.09 (в ред. от 31.12.14). Этот же протокол определяет и порядок заполнения данного бланка.

Копии заполненного заявления передаются экспортеру в электронном или бумажном виде.

Глава 2. Виды косвенных налогов в РФ

2.1 Налог на добавленную стоимость

НДС − один из наиболее значимых видов косвенного налога для государства. Часто добавленный налог называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного строя. Для стран Европейского союза налог на добавленную стоимость является также самым главным источником дохода бюджета ЕЭС. Часто экономические системы стран, входящих в ЕС, имеют проблему перепроизводства. НДС в таком случае служит неким торможением. Выполняя регулирующую роль в товарном спросе, добавленный налог является основным элементом налоговой системы более чем в 60 странах мира.

Оценка роли НДС в российской налоговой системе неоднозначна: практики сходятся в том, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает потребности, а аналитики критикуют его за недостатки налоговой базы и сильно высокий уровень процентных ставок. Налог на добавленную стоимость, по их нему мнению, не подходит отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет присутствие этих недостатков в налогооблагаемой базе РФ [6, с. 85].

При глубоком анализе, с одной стороны, НДС самый исчисляемый налог, с другой стороны, он имеет много недостатков. Например, в нашей стране процентная ставка этого налога существенно превышает ставку аналогичного налога во многих западных странах. Помимо этого, налогообложение добавленным налогом касается не только стадии производства, но и операции по обращению товаров (денежные сделки и т.п.), что за рубежом не является объектом налогообложения.

На начальном этапе, как обычно, следует отработать механизм функционирования, в первую очередь это касается установления оптимального размера налоговых изъятий, допустим, в пределах от 15% до 18%. Компенсировать недополученные доходы по НДС можно будет следующим образом^[2]:

• освободить местных производителей от уплаты НДС при реализации продукции, увеличив тем самым конкурентоспособность товаров за счет уменьшения доли импорта во внешнеторговом обороте;
• снизить ставку налога на добавленную стоимость при импорте готовой продукции в РФ. Для освоения рынков сбыта, потерянных в нашей стране в результате финансового кризиса;
• убрать НДС с сумм авансовых платежей для организаций-экспортеров, которые они получают за счет оплаты дальнейших экспортных поставок продукции, если производственный цикл составляет более шести месяцев.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации осуществляется по следующим ставкам:

0% − для ТМЦ, которые вывезены в таможенном режиме экспорта, а также для ТМЦ, которые находятся под таможенным режимом свободной таможенной зоны;

10% − для продовольственных товаров, которые есть в списке установленного кодекса, товаров для детей, для периодически выходящих печатных изданий и для медикаментов;

18% − для прочих товаров;

Если товары (работы, услуги) реализованы, то соответствующие счета-фактуры должны быть выставлены не позднее 5 дней со дня выпуска товара с таможенной территории.

2.2 Акцизы и их характеристика

Акцизы^[3] − один тех налогов, которые взимаются дольше всех. Они издавна использовались государями при выборе источника пополнения казны государства. Акцизы − вид косвенных налогов на товары массового потребления. Величина акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы используются всеми странами, в которых присутствует рыночная экономика. Они устанавливаются не на все товары и имеют два значения: первое − это один из источников дохода госбюджета; второе − это средство регулирования спроса и предложения вредных товаров, применяемое с целью сокращения спроса на них.

Так как акциз − это косвенный налог, увеличивающий цену товара, его оплачивает потребитель.

Федеральный закон № 29-ФЗ содержит сведенья об изменении в определение объекта налогообложения по подакцизным ТМЦ, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. В связи с этим, исключается возможность исчисления акцизов по сложной схеме.

По подакцизным товарам, на которые действуют адвалорные ставки, акцизы вычисляются из суммы денежных средств, которые получают организации за производимые и реализуемые ТМЦ в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Сумма акциза за готовое изделие, уменьшается на сумму акциза, уплачиваемого раннее за сырье, если это сырье использовалось для производства готовой продукции. При использовании подакцизных товаров для производства ТМЦ, которые не облагаются акцизами, также производится упомянутый зачет. Сумма акциза, например, по спирту, который использовали для изготовления виноматериалов, не может превысить сумму акциза, начисленного следующим образом:

В акцизном налогообложении ценностей имеет место система льгот, которая предусмотрена Законом. Таким образом, от налогообложения освобождаются:

• спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• виноматериалы, которые поставляются в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
• подакцизные товары, которые вывозятся в страны дальнего зарубежья;
• легковые автомобили с ручной коробкой передач, включая ввезенные на территорию РФ для инвалидов согласно регламенту, утвержденному Правительством Российской Федерации.

Также законом предусматривается ситуация, когда организациям, которые занимаются производством подакцизных товаров с целью дальнейшего их вывоза за пределы РФ, предоставляется возможность отсрочить уплату акцизов за подакцизные товары после пересечения ими границы. Условием этому будут служить предоставленные этими организациями гарантии от уполномоченного банка. Если организация не предоставит в налоговую в течение 90 дней с момента вывоза документы, подтверждающие факт пересечения границы ТМЦ, со счетов данного банка по истечении указанных 90 дней будет списана в безакцептном порядке застрахованная сумма акцизов.

Подакцизные товары − это:

1. Этиловый спирт, который получают из всех видов сырья, исключение составляет спирт коньячный;
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.), в которой объем доли этилового спирта превышает 9 %.
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и пр.) Объем доли этилового спирта в которых составляет больше 1,5 %, исключение − виноматериалы;
4. Пиво;
5. Табачная продукция;
6. Ювелирные изделия (ювелирными изделиями принято считать те изделия, в составе которых должны присутствовать: драгоценные металлы и (или) драгоценные камни и (или) культивированный жемчуг). Государственные награды, медали, знаки отличия, статус которых определен законами РФ или указами Президента РФ, монеты, которые выпустили и используют в качестве платежных средств, предметы культа и религиозного назначения (помимо обручальных колец), использующиеся при проведении в храмах священнодействий и (или) богослужений, а также ювелирная галантерея не входят в категорию ювелирных изделий;
7. Легковые автомобили и мотоциклы;
8. Бензин для заправки автомобилей;
9. Дизельное топливо;
10. Моторные масла.

Сумма налога, которую налогоплательщику, осуществляющего операции по реализации подакцизных ТМЦ, следует уплатить, устанавливается по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.

2.3 Таможенные пошлины

Таможенные пошлины − разновидность непрямых налогов. Они устанавливаются на внешнеторговый оборот товаров в связи с фактом их перемещения через таможенную границу. Таможенная пошлина подразумевает собой "платеж, который взимается таможенными органами РФ при ввозе ТМЦ на таможенную территорию нашего государства или вывозе ТМЦ с этой территории. Обязательное условие такого ввоза или вывоза".

Весь внешнеторговый оборот облагается таможенными пошлинами. В зависимости от вида товара, места его происхождения, заявленного таможенного режима и пр., образуется отдельная категория товаров, которая не попадает под обложения таможенными пошлинами. Но когда конкретные ТМЦ находятся в списке товаров, которые подлежат обложению исходя из норм таможенно-тарифного законодательства, они могут быть перевезены через таможенную территорию лишь после полной уплаты таможенных платежей.

Таможенная пошлина, как и все виды налогов, обладает соответствующими налоговыми характеристиками:

1. Уплата таможенных пошлин обязательна, она обеспечивается государственно-властным принуждением.
2. Таможенная пошлина не является платой за оказание услуг, поэтому изымается без встречного удовлетворения.
3. Использование сумм, образующихся в результате уплаты таможенных пошлин, не предполагает финансирование конкретных расходов госбюджета.

Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений имеет односторонний характер. Таким образом, исключается возможность того, чтобы субъектов таможенно-тарифных правоотношений договаривались на счет размера, принципов уплаты, сроков и других вопросов, касающихся механизма налогообложения таможенными пошлинами.

Не противореча данному правилу ограниченного определения таможенных пошлин, существует практика налоговых договоров. Эти договора заключает государство напрямую с предпринимателями. Причины соглашений – желание предпринимателей иметь таможенные льготы, желание государства стимулировать участие частного предпринимательства с целью проведения социально-экономической политики для реализации государственных планов.

Налоговая сущность таможенной пошлины определенно проясняется, когда осуществляется сравнение таможенных пошлин и таможенных сборов. У таможенных сборов, отличительной особенностью по сравнению с пошлинами, является плата за проведения разных процедур, определяющих порядок таможенной регистрации. Например, товар, который ввозится на территорию свободной таможенной зоны, не подлежит обложению пошлинами. Это заключает в себя само понятие таможенного режима свободной зоны. Касаемо таможенных сборов, здесь, наоборот, они взимаются, потому что таможенные органы контролируют, чтобы экспортерам и импортерам были предоставлены такие услуги как складирование, контроль качества и пр.