Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Косвенное налогообложение, его значение).pdf

Также по отношению к таможенной пошлине относятся все главные составляющие налога. Субъект налогообложения по выплате таможенной пошлины (то есть налогоплательщиком) – это декларант − лицо, которое заявляет таможенным органам от собственного имени перевозящие через границу государства ТМЦ и транспортные средства. Им могут быть лица, как непосредственно перевозящие ТМЦ, так и их посредники (таможенные брокеры). Объект налогообложения таможенной пошлиной – таможенная стоимость и количественные показатели перевозимых ТМЦ через таможенную территорию, по отдельности или вместе.

Рассмотрим такой показатель налога как ставка. Согласно Закону о таможенном тарифе процентной ставки таможенных пошлин в границах, которые установлены по этому Закону, назначаются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин, фиксированные величины и поэтому они не подвержены влиянию прочих факторов: лица, которые перемещают товары через таможенную территорию, вид сделки и пр. Исключение составляют случаи, которые предусматриваются Законом.

Ставки таможенных пошлин действуют неодинаково (дифференцированно), все зависит от страны производителя товара. Когда ТМЦ выпускаются в стране, с которой Россия находится в торгово-политических отношениях при действующем режиме наибольшего благоприятствования (РНБ), таможенные пошлины оплачиваются по ставкам, которые назначаются Правительством нашей страны. Что касается ТМЦ, которые производятся в государствах, не заключивших с Россией данный договор о наибольшем благоприятствовании (РНБ), эти ставки налога умножаются на два. Исключаются ситуации, когда Российская Федерация предоставляет тарифные преференции. Еще ставка, по которой сумма, уплачиваемых таможенных пошлин уменьшается в два раза, действует тогда, когда перевозимые ТМЦ числятся созданными развивающимися странами, и эти страны входят в реестр пользователей национальной системой преференций РФ. Номенклатура этих государств определена в постановлении Правительства Российской Федерации от 13 сентября 1994 года № 1057. Что же касается ценностей, которые производятся в менее развитых стран, но пользующимися национальной системой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины не уплачиваются вовсе. Налогообложение таможенными пошлинами отменяется и на те ТМЦ, которые выпущены государствами, прежде числившимися республиками СССР, по причине заключения с РФ двустороннего соглашения о свободной торговле. На данный момент подобный договор подписан с Азербайджаном, Арменией, Белоруссией, Грузией, Казахстаном, Киргизией, Молдавией, Таджикистаном, Туркменией, Узбекистаном и Украиной.

Особенным признаком в налогообложении являются льготы, называющиеся по отношению к таможенным пошлинам тарифными льготами или тарифными преференциями. Действуют тарифные льготы на условиях взаимности или в одностороннем порядке. В отношении ТМЦ, которые перемещаются через границу РФ, под ними подразумевается: возврат уже ранее выплаченных пошлин, снятие обязательств от пошлинных выплат, уменьшение процентной ставки на пошлины, введение в практику тарифных квот на преференциальный ввоз и вывоз товаров, что указано ст. 34 Закона о таможенном тарифе. Тарифные льготы предоставляются в порядке, определенным Правительством Российской Федерации. В большинстве случаев они не имеют индивидуального характера, исключающими случаями являются прописанные в ст. 35, 36 и 37 Закона о таможенном тарифе.

При перевозе через таможенные органы РФ, а также в случаях, которые указаны в Таможенном Кодексе РФ, помимо таможенных пошлин, НДС, Акцизов, осуществляются также выплаты:

1. За получение лицензии в таможенных органах РФ и за возобновление срока действия этой лицензии;
2. За предоставление квалификационного аттестата специалиста для таможенной регистрации и за возобновление срока действия этого аттестата;
3. За таможенную регистрацию;
4. За хранение товарно-материальных ценностей;
5. За таможенный контроль (сопровождение ТМЦ);
6. За консультирование и предоставление информации;
7. За принятие предварительного решения;
8. За возможность участия в таможенных аукционах.

Таможенные пошлины классифицируются по разным признакам. По объекту взимания рассматривают их как импортные (ввозные) и экспортные (соответственно вывозные).

У импортных пошлин протекционистская функция, они затрудняют вход на внутренний рынок иностранным конкурентам. Но они применяются не только для того, чтобы увеличить стоимость импортных ТМЦ. Но и для того, чтобы дать возможность отечественным производителям приравнять цены на свои товары к уровню зарубежных цен, которые увеличены на сумму таможенных выплат.

Экспортные пошлины выполняют фискальную функцию таможенного регулирования и играют в ее реализации главнейшую роль. Из всех налогов, которые взимаются таможенными лицами, вывозные пошлины составляют самую большую часть (более 50 %). По статистике: в среднем доля импортных пошлин составляет порядка 25 % от всех таможенных поступлений, налог на добавленную стоимость – 15%, а акцизы – 2 %. Ставки налога по экспортным таможенным платежам, а также наименование ТМЦ, в отношении которых они установлены, утверждает Правительство Российской Федерации и по закону определяются как "исключительные меры оперативного регулирования внешнеэкономической политикой в пределах территории РФ".

По способу взимания все таможенные пошлины рассматривают как: адвалорные, специфические и комбинированные [7, с. 266].

Ставка адвалорных таможенных пошлин (ad valorem) применяется в процентах по отношению к стоимости облагаемых ТМЦ. В данный момент адвалорные пошлины используются во многих странах. Размер налогов, пополняющих госбюджет за счет взносов адвалорных пошлин, зависит от изменения конъюнктуры рынка товаров.

Величина специфических пошлин зависит от веса, объема и количества ТМЦ. Специфические пошлины согласно Таможенному Кодексу, есть пошлины, которые исчисляются и формируются в расчете за одну единицу налогооблагаемых ТМЦ. Как можем заметить, на величину специфических пошлин, ни каким образом, не влияет цена товара. Когда цены на товары поднимаются, существует закономерность понижения уровня обложения рассматриваемыми пошлинами в масштабах уровня цен на эти товары. Этот факт нельзя назвать недостатком, так как ситуация выравнивается после того, как товарные цены будут понижены, в этом случае поступления в государственную казну от уплаты таможенных пошлин в общем плане не уменьшатся. Помимо этого, применение ставок специфических пошлин дает возможность избежать разные способы уклонения уплаты таможенных выплат за счет снижения уровня фактурных цен на ввозные и вывозные товары.

Комбинированные (или смешанные) пошлины – это пошлины, включающие в себя общи черты адвалорного и специфического принципа налогообложения.

Также таможенные пошлины классифицируют по способам их введения. Например, автономные пошлины – это пошлины, которые государственные лица устанавливают по собственному усмотрению, не включая в расчет какие-либо торговые договоренности с другими странами. Но в последнее десятилетие произошла активизация многогранной торговой дипломатии, в результате чего, формирование таможенных пошлин происходит, в большинстве случаев, с учетом соответствующих межнациональных договоров. Эти пошлины носят наименование «договорные», или «конвенционные». В данный период времени большинство стран мира имеют между собой договоренность по режиму наиболее благоприятствуемых наций. Отчего таможенно-тарифное уступление в торговле одной стране автоматически переносится на торговые отношения с другими странами, которые подписали с Россией договор о РНБ. Следовательно, автономные пошлины могут быть применены тогда, когда договорные пошлины выше их, или когда договорные пошлины отсутствуют вовсе.

Существуют еще сезонные пошлины. Они действуют в целях эффективного регулирования Правительством РФ ввоза и вывоза ТМЦ через границу. Сезонные пошлины имеют период действия, который не дольше полугода. Ставки, которые предусмотрены таможенными тарифами, не влияют на обложение ТМЦ сезонными пошлинами.

Заключение

Сущность механизма косвенного налогообложения определяется его значимостью. Это одно из первостепенных звеньев всей рыночной экономики. Система налогообложения косвенными налогами является основным средством государства в воздействии на изменения показателей народного хозяйства, на выбор направления экономической и социальной политики. По этой причине требуется, чтобы налоговая политика РФ отличалась гибкостью и могла легко адаптироваться к изменяющимся условиям, исходила, прежде всего, от общественных отношений.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве: вносятся поправки в размер налоговых ставок, льгот, в количество налогов. Это, бесспорно, не имеет положительной направленности, особенно в тот момент времени, когда экономика страны адаптируется к новым рыночным условиям, когда необходимы большие инвестиции, не только внешние, но и внутренние.

Разбор вносимых изменений в налоговое законодательство РФ дает убедиться в том, что они затрагивают только некоторые аспекты механизма налогообложения (а именно величину ставок; размер существующих льгот; объекты обложения налогами; замен одних налогов другими). В этом есть определенная закономерность, поскольку в основу эффективной налоговой политики всегда положены хорошо продуманные теоретические взгляды.

Подводя итог написанной работе, можно сделать вывод, что наша страна не должна ориентироваться на экономические условия зарубежных государств, а использовать накопленный ими опыт с целью формирования демократического государства с высоким уровнем благосостояния населения, не забывая учитывать свои специфические климатические, политические и социальные особенности.

Список используемых источников

Конституция РФ, кодексы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на1 января 2014. М.: Эксмо, 2014.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 2012 г. М.: Эксмо, 2012.