Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Косвенное налогообложение, его значение).pdf

В зависимости от объекта косвенного налогообложения налоги делятся на: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины. Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Виды косвенных налогов

Акцизы устанавливают на товары, производимые на территории страны. Акцизы по способу взимания бывают индивидуальными и универсальными. Индивидуальные действуют на отдельные виды и группы товаров. Универсальные отчисляются из стоимости общего обращения (НДС). Они более выгодны, если судить по поступлениям в казну (расширение ассортимента продаваемых товаров ведет к увеличению потока средств, поступающих в государственный бюджет), устанавливаются они на все товары, которые реализовываются. Изначально универсальные акцизы оплачивались только на одной стадии в розничной торговле – стадии потребления. После второй мировой войны государство ввело каскадные налоги с обращения (отчислялись на всех этапах производства). В сегодняшние же дни для них свойственно одноразовость налогообложения. Самый распространенный универсальный акциз – налог на добавленную стоимость, взимающийся не со всей стоимости товара, а с той ее части, которая добавляется на определенном этапе производства. В добавленную стоимость входит заработная плата, амортизационные отчисления, проценты за кредитные ресурсы и накладные расходы.

Значение фискальных монопольных налогов исходит из обладания государством монопольным правом на производство и (или) реализацию отдельной продукции. Фискальная монополия преследуют исключительно фискальную цель. Ставка налога не устанавливается, потому что государство оказывается монополистом в производстве определенной продукции и продает ее по завышенной цене, включающая в себя и сам налог. Фискальные монопольные налоги могут быть частичными или полными.

В последнюю группу косвенных налогов входят таможенные пошлины. Их классифицируют по:

1. Видам − экспортные, импортные, транзитные;

2. Установлению ставок − специфические (уплачиваются в установленном размере), адвалорные (уплачиваются в проценте от стоимости), сложные (их отчисление сочетает в себе способы выплат специфических и адвалорных налогов);

3. Экономическому значению − фискальные, протекционистские (служат защитой отечественного рынка от зарубежных товаров), антидемпинговые (повышают пошлину на товары, которые ввозятся по демпинговым ценам), преференциальные (обуславливаются системой предпочтений – льготные пошлины на один ввозимый товар, или на все товары сразу).

В ст. 12 НК РФ прописано, что налоговая система Российской Федерации имеет три уровня: федеральный, региональный и местный [1, с. 832].

К федеральному уровню относятся налоги, установленные ст. 13 НК РФ. Их уплата обязательна на всей территории страны.

Региональный уровень включает налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов РФ. Их отчисление обязательно на территории соответствующего субъекта РФ. Они начинают действовать и перестают действовать согласно Налоговому Кодексу и законам субъектов РФ о налогах. Когда законодательные органы субъектов Российской Федерации устанавливают региональные налоги, они должны формулировать их налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, основания и порядок их действия, исходя из положений Налогового Кодекса. Другие элементы налогообложения по региональным налогам уже прописываются в самом Кодексе напрямую.

Местный уровень подразумевает налоги, устанавливающиеся НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных учреждений. Они обязательны к уплате в пределах ведения соответствующего муниципального учреждения. Они начинают действовать и перестают действовать на территориях муниципальных организаций согласно НК РФ и нормативно-правовым актами представительных органов муниципальных учреждений.

Действие налогов федерального, регионального и местного уровня может быть отменено только Кодексом Российской Федерации. Более того, федеральные, региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым Кодексом, действительными не являются.

1.3 Уплата косвенных налогов: импортные операции, сроки уплаты

Налоговым Кодексом предусмотрены следующие виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. С данными налогами фирмы пересекаются при сбыте товара, а также при перевозе товара через российскую границу (импортные операции).

Косвенные налоги входят в стоимость товаров, которые реализуются на рынке или ввозятся в страну. Добавленный налог необходимо уплатить продавцу, учитывая положенные вычеты, предполагающиеся данным видом налогового обязательства. Под словом «косвенный» понимается, что обязанность по уплате налога ложится не на продавца, который выступает в роли посредника, а на покупателя, который приобретает товар у продавца.

Порядок вычислений, уплат и возмещений добавленного налога прописан в гл.21 Налогового Кодекса, а в гл.22 Налогового Кодекса указана процедура отчисления акцизов.

Таможенные пошлины как разновидность косвенных налогов

Перевоз ценностей через границу российского таможенного союза является основанием для вычисления налогов. Выплаты необходимо производить стране, чей таможенный орган выпускает из страны ТМЦ:

• если импорт товарных ценностей осуществляется из страны, которая не находится в реестре участников таможенного союза, добавляемый налог обязывается к выплате РФ, потому как выпуск будет осуществлен таможенным органом РФ, в данный орган налоги и перечисляются;
• если импорт ценностей совершается из государств, входящих в Евразийский экономический союз, налоги поступают в налоговую структуру, где зарегистрирован владелец ТМЦ. Состав ЕАЭС включает себя: Белоруссию, Российскую Федерацию, Казахстан, Кыргызстан и Армению. Налоговыми обязательствами в отношении отчислений НДС обременяются все лица, за исключением ситуаций, которые перечисляются в п.6 ст.72 Договора о ЕАЭС.

Порядок уплаты

Обязанность уплаты добавленных налогов возлагается на покупателя (декларанта товаров).

Для того, чтобы правильно принять решение по относительной необходимости отчисления налогов с ввозимых ТМЦ, их размерам и пунктам уплаты, необходимо уделить внимание следующим аспектам:

• освобождаются ли от уплаты НДС те, кто импортирует товары;
• по какой таможенной процедуре осуществляется перевоз товарных ценностей;
• какая ставка налога на добавленную стоимость применяется;
• какая формула помогает рассчитать налог к его уплату.

Освобождение от налоговых обязательств

В п.3 ст.80 ТК ТС указаны ситуации, в которых не нужно отчислять НДС с импортируемых ТМЦ. В ст.150 Налогового Кодекса перечисляются товарные ценности, при перевозе которых через границу налог к стоимости не добавляется. Если условия не соответствуют тем, которые указанны в статье Таможенного Кодекса Таможенного Союза и если совершается импорт товаров, которые не находятся в списке, то добавленный налог считается по ставке, актуальной на день предъявления таможенной декларации.

Таможенная процедура

Порядок отчислений косвенных налогов для перевозных операций зависит от таможенной процедуры, которая подходит под соответствующую группу импортируемых товарно-материальных ценностей. Исходя из этой процедуры, становится ясным, нужно ли будет отчислять НДС в полном объеме, ограниченном или же вовсе не уплачивать.

Таможенная процедура зависит от целей ввоза ТМЦ в РФ (табл. 2):

Таблица 2

Особенности уплаты налогов таможенных процедур

Ставка НДС

Величина ставки налога зависит от характера ввоза ТМЦ – 10% или 18%.

Чтобы определить уровень нужной ставки для ввозимых ценностей, необходимо установить коды по ТН ВЭД ТС, а после чего соотнести их с кодами ТМЦ, для которых установлена ставка 10%. Их перечень указан в специальных реестрах российского правительства. Если среди ввозимых ценностей имеются те, которые указаны в этих реестрах, то уплачивать налог необходимо по 10%-ой ставке, для остальных товаров установлена 18%-ая ставка.

Приведу пример определения подходящей ставки. Компания ввозит в Российскую Федерацию каперсы из Германии. Какая ставка налога применяется?

В ТН ВЭД ТС каперсы находятся в категории 0709 «овощи» с кодом 0709 99 400 0. Этот код указан в реестре товаров, для которых применяется ставка 10%. Перечень утвержден Постановлением №908 от 31.12.04. По этой причине компании, которая ввозит каперсы, нужно оплатить добавленный налог по ставке 10%.

Расчет НДС

Для того, чтобы рассчитать НДС, должна быть выявлена необходимость добавления налога и установлена налоговая ставка. Тогда размер НДС определяется следующим образом:

НДС = (таможенная стоимость импортируемых ценностей + пошлина + акциз) * налоговая ставка

Размеры пошлин устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС, а акцизные ставки указаны в ст.193 Налогового Кодекса.

В случае если товар освобожден от уплаты пошлины, и на ввозимые ТМЦ акцизы не распространяются, тогда стоимость перевозимых через границу ценностей умножается только на ставку налога.

НДС установлен соответствующим образом, исходя из наименования ввозимых ТМЦ, после чего высчитывается сумма величин добавочного налога по всем критериям. Полученную сумму остается перевести в российскую валюту.

Подсчитать НДС надо самостоятельно, после подсчета отразить его величину в декларации ДТС-1 или ДТС-2. Если таможенный орган не согласен с произведенными расчетами, то проводится перепроверка, с результатом которой декларант может согласиться или отстоять свое мнение (даже дойдя до судебного разбирательства).

Сроки уплаты косвенных налогов (НДС)

Точные даты перечисления определяются таможенной процедурой, которая соответствует определенной категории ТМЦ. Когда ценности ввозятся для потребления на внутреннем рынке, на декларанта ложиться обязанность уплатить налог до выпуска ценностей с таможенной территории.

Если выпуск ввозимых ТМЦ производится до того момента как подается таможенная декларация (эта ситуация возможна в некоторых случаях согласно ст.197 ТК ТС), то перечислить НДС нужно в течение 10-ти дней, отсчитывающиеся с начала следующего месяца.

При условии, что ввоз ТМЦ – временный, НДС следует уплатить до выпуска товара с таможенной территории вместе с пошлинами и налогами за период временного ввоза.

Если товары будут задействованы в операциях, которые облагаются добавочными налогами, уплаченный налог можно направить к вычету на основании таможенной декларации, если не будут задействованы в таких операциях – он будет учтен в стоимости ТМЦ.

В случае переплаты НДС, лишняя сумма может быть использована в качестве уплаты пошлин таможенного характера, пеней и процентов.

Импорт из стран таможенного союза

При ввозе ТМЦ из стран таможенного союза (Казахстан, Белоруссия, а с 29.05.2014 к ним прибавились Армения и Кыргызстан) платит косвенные налоги тот, кто покупает импортные товары. Отчисления поступают в ту налоговую, где он состоит на учете как налогоплательщик.