Файл: Документирование и инвентаризация.pdf

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 « Основные средства»

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 41 «Товары»

Дебет 43 « Готовая продукция»

Дебет 50 « Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

1. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 43 « Готовая продукция»

Кредит 50 « Касса»

• в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

1. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1. Списание недостачи за счет виновного лица:

• Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

• погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

• отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

1. Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

• на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары» и др.

• на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Имущественное и/или финан­совое положение организации мож­но представить в виде человеческо­го тела, однако в жизни человече­ское тело мы видим почти всегда в одежде, или в упаковке^[4]. Эта упа­ковка и представляет собой первич­ную документацию. И подобно тому, как хорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или, наоборот, хорошо скрывает ее недо­статки, первичная документация и данные всех регистров бухгалтер­ского учета существуют только для того, чтобы представить хозяйст­венный потенциал организации в достойном виде.

Глава 3. ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО КнААПО

3.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО КнААПО – акционерное общество, составная часть государственного холдинга. его доля в объеме промышленного производства края достигает 40%. Главным проектом на данном этапе является осуществление совместной программы «Российский региональный самолет» - RRJ, принятой холдингом «Сухой», компанией АК им. С.В. Ильюшина и корпорацией «Боинг».

Надеется КнААПО и на собственные коммерческие проекты Бе-103, СУ-80. Гражданская продукция и высокотехнологичные товары для населения занимают все большее место в общем объеме производства.

Предприятие градообразующее. В течении многих лет это предприятие дает более 50% средств в бюджет города. КнААПО является едва ли не единственным предприятием в городе и регионе, которое полностью сохраняет объекты социальной сферы и обеспечивает их полноценное содержание.

3.2 Особенности подготовки к инвентаризации на предприятии

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

Эффективность проведения инвентаризации во многом определяется ее организацией.

Цели проведения инвентаризации материально-производственных запасов:

• выявление фактического наличия и состояния МПЗ;
• сопоставление фактического наличия МПЗ с данными бухгалтерского учета;
• проверка обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (по товарно-материальным ценностям отгруженным, не оплаченным в срок покупателям, находящихся на складах других организаций (предприятий)).

До начала проведения инвентаризации члены Центральной инвентаризационной комиссии и Рабочих комиссий проводят подготовительные мероприятия, которые должны обеспечить эффективность, качество и достоверность инвентаризации материально-производственных запасов Общества, а именно:

ознакомление с документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации МПЗ.

Составляются Приказ Генерального директора Общества о назначении постоянно действующей ЦИК и проведения инвентаризации, Приказ ГДО о создании рабочих инвентаризационных комиссий (РИК), Приказы руководителей цехов, отделов, структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс о персональном составе рабочих комиссий.

РИК, осуществляющие работу в рамках технической специализации, формируются в подразделениях (УМТК, ОГТ, ОГМ, ТЗЦ, цеховые кладовые и др.) и хозяйствах ОАО КнААПО.

При формировании перечня материально-ответственных лиц устанавливается соответствие фактически выполняемых обязанностей по контролю над сохранностью товарно-материальных ценностей, и уровнем материальной ответственности данного должностного лица.

В соответствии с трудовыми договорами и должностными инструкциями специалистов Общества таковыми являются:

• материально-ответственные лица, ответственные за сохранность материально-производственных запасов:

- на складах – кладовщики (ответственные за материалы);

- в цехах: завхозы (в части хозяйственного инвентаря, спецодежды и др.);

Зав. ИРКа (в части инструмента); кладовщики цеховых кладовых (в части материалов).

До начала инвентаризации членам РИК следует проверить:

• наличие и состояние карточек складского учета, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов (спецификаций) или другой технической документации;
• наличие документов на материально-производственные запасы, сданные или принятые Обществом в переработку и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Подготовка материально-ответственных лиц к инвентаризации материально-производственных запасов начинается не позднее, чем за месяц до момента проведения инвентаризации, в соответствии с Приказом Генерального директора Общества.

Перед началом проведения инвентаризации УБУиО (Бюро учета товарно-материальных ценностей - БУТМЦ) предоставляет материально-ответственным лицам предварительную инвентаризационную опись (Приложение 4), в которой не заполнены количественные и суммовые показатели. Данные предварительные инвентаризационные описи сокращают трудозатраты подготовки к проведению инвентаризации. Материально-ответственные лица заполняют предварительные инвентаризационные описи и передают их в УБУиО (БУТМЦ).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или в документации материально-ответственных лиц вносят соответствующие исправления и уточнения.

До начала инвентаризации Председатель рабочей комиссии утверждает План работы по подготовке, проведению и обработке данных инвентаризации материальных ценностей.

3.3 Оформление и рассмотрение результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

Оформление результатов инвентаризации производится в установленных формах первичной учетной документации (Инструкция ИМ 65.2-343-2001 ОАО КнААПО) в соответствии с требованиями, определенными в Кратких указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации.

Порядок и сроки представления оформленных документов регламентированы Приказом Генерального директора ОАО КнААПО о проведении инвентаризации.

Описи (сличительные ведомости, акты, протокол) инвентаризации материально-производственных запасов передаются в УБУиО (БУТМЦ) и регистрируются в Журнале учета контроля над выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации. Бухгалтерия проводит сверку данных бухгалтерского учета и фактического наличия материально-производственных запасов.

В журнале учета контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации указывается номер приказа или распоряжения о назначении комиссии, его дата, состав комиссии, дата начала (окончания) инвентаризации по приказу и фактически, ответственное лицо за фактическое наличие, и сохранность материально-производственных запасов, отметка о результатах. Журнал заполняется БУТМЦ. По результатам инвентаризации составляется Протокол заседания инвентаризационной комиссии (Приложение 5) по вопросу рассмотрения результатов инвентаризации материально-производственных товаров. Данные результатов вносятся в Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, составляемую в БУТМЦ. Бухгалтерская служба сверяет фактические данные с данными, отраженными в бухгалтерском учете, причем как на балансовых, так и забалансовых счетах, а также в аналитическом учете.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ОАО КнААПО была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября 2009 года. В результате инвентаризации материалов выявлена недостача в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли, отнесенной на общепроизводственные расходы, составляется запись: