Файл: Теоретические основы функций налогового учёта.pdf

Следует подчеркнуть, что на практике стро­ительные организации, зафиксировав в договоре строительного подряда метод определения финансо­вого результата «доход по стоимости объекта строи­тельства» , отражают выручку от реализации по мере подписания актов о приемке выполненных работ и справки стоимости выполненных работ (унифици­рованные формы КС-2 и КС-3, утверждены поста­новлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100). Вследствие этого все затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство», списываются на счет 90 «Продажи», формируется финансовый результат от реализации строительных работ.

По мнению большинства авторов периодичес­ких изданий, данное отражение на счетах бухгалтер­ского учета не отвечает требованиям законодатель­ства. В соответствии с п. З ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. В то же время согласно п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 подписание промежуточных актов приемки выполненных работ не означает переход к заказчику риска гибели объекта^[13].

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» одним из условий признания выручки явля­ется переход права собственности на продукцию от организации покупателю или работа принята заказчиком. В ПБУ 9/99 также отмечается, что если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтер­ском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. В то же врем, если в договоре строительного подряда непосредственно будут прописаны нормы, которые предусматривают переход рисков к заказчику при подписании форм КС-2 и КС-3, то организация имеет право отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации стро­ительных работ^[14].

Таким образом, все произведенные затраты в процессе строительства необходимо учитывать по счету 20 «Основное производство» в разрезе договоров на строительство, формируя при этом незавершенное производство. Выручка отражается в бухгалтерском учете только в момент окончания строительства в целом.

Третий уровень нормативного регулирования налогового учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами [11, с. 84].

Таким образом, налоговый учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности в хозяйствующих субъектах.

1.3 Налоговый учёт доходов и расходов, как средство выполнения функций налогового учёта

На практике в деятельности организаций возникает множество случаев несовпадения расчетов доходов и расходов. В Табл.2 представлены операции, ситуации, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают^[15].

Таблица 2 - Примеры хозяйственных операций, в которых данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов не совпадают

Первичными документами, являющимися основанием для отражения выручки от реали­зации работ, будут являться подписанные акты приемки законченного строительством объекта или акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-11 или КС-14. Финансовый результат определяется только по окончании строительства в целом пу­тем сопоставления доходов от реализации работ и фактических расходов, понесенных строительной организацией^[16].

В налоговом учете порядок признания доходов будет зависеть от метода определения финансового результата («доход по мере их готовности» или «до­ход по стоимости объекта строительства»), зафик­сированного в договоре строительного подряда.

При методе «доход по мере их готовности» (при выполнении всех условий) доход в налого­вом учете будет признаваться на дату подписания актов о приемке выполненных работ и справки стоимости выполненных работ в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах^[17].

При методе «доход по стоимости объекта стро­ительства» доходы

определяются в особом порядке. Согласно п. 2ст. 271 по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоп­лательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) рас­пределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно п. 11 ПБУ 2/2008 затраты складываются из всех фактически произведенных расходов, свя­занных с производством подрядных работ, выпол­няемых согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты при этом должны в соот­ветствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» группироваться по следующим элементам^[18]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

В строительстве преимущественно применяет­ся позаказный метод определения себестоимости строительных работ. Таким образом, перед учетны­ми работниками возникает вопрос распределения затрат в разрезе каждого заключенного договора строительного подряда.

В целях формирования более точной себестоимости строительных работ и определения финансового результата в разрезе до­говоров строительных подрядов строительные ор­ганизации должны распределять затраты по местам формирования затрат. Трудность отнесения затрат в рамках каждого договора строительного подряда возникает в связи с отдаленностью строящихся объектов строительства, вследствие этого появляет­ся временной промежуток поступления первичных документов по подтверждающим затратам^[19].

Расходы в налоговом учете при использова­нии метода определения финансового результата «доход по мере готовности» списываются по мере подписания актов приемки выполненных работ и справок стоимости выполненных работ (форм КС-2 и КС-3) заказчиком в общеустановленном порядке. В целях данной статьи наибольший ин­терес составляют договоры строительного подряда, предусматривающие определение финансового результата по методу «доход по стоимости объекта строительства».

Статья 272 НК РФ регулирует признание расходов для целей налогообложения. В соответс­твии с п. 1 этой статьи расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 — 320 НК РФ^[20]. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются на­логоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не определена поэтапная сдача работ, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.

Также, можно констатировать, что параллельное ведение рассматриваемых видов учета усложняет их организацию, ведет к росту трудовых и финансовых затрат. Однако такое положение дел обусловлено особенностями современного этапа развития и реформирования российской экономики и, на наш взгляд, является обоснованным и допустимым. Управление этими процессами может вестись по пути сближение этих видов учета, а не отмены какого- то из них или поглощения одного другим. В отношении учета доходов и расходов это может проявиться в пересмотре ряда позиций их признания и классификации^[21]. Для этого следует прежде всего при совершенствовании законодательства исходить из единого интереса, а не противопоставления интересов конкретного вида учета - бухгалтерского или налогового. Необходимо понимать, что бухгалтерский учет создает информации для налогового учета, а налоговый учет не только форма ведения налоговых расчетов, а еще элемент фискальной политики государства.

Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.    

2 Анализ системы налогового учёта и его функции в организации ООО «Интеграл»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Интеграл», сокращённое название ООО «Интеграл». Учредителями являются физические и юридические лица, указанные в реестре Общества. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 624449, Свердловская обл, Краснотурьинск, ул. Чапаева, 16.

ООО «Интеграл», присвоен ИНН 6617019179, КПП 661701001, ОГРН 1106617001083, зарегистрировано 18 ноября 2010 года. (Приложение 1).

ООО «Интеграл» учрежден и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по г.Краснотурьинск.

Общество создано в целях организации высоко прибыльного производства, выполнения работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей, максимального получения прибыли.

Основные виды деятельности:

строительство объектов промышленного и непромышленного назначения;

строительно-монтажные работы любой сложности от проекта до сдачи.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участниками в счет оплаты долей в Уставном капитале Общества. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.