Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение ООО «Провит»..pdf

Налоговый учет на ООО «Провит» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Провит» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Провит» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2017 год объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «Провит» в качестве прямых расходов принимает следующие: 1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

1. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;
2. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 9.

Рисунок 9. Состав расходов, включаемых в стоимость

товаров для перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО - списание начинается с первых по времени приобретения партий.

На ООО «Провит» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО). Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом. В программе 1С: Предприятие сумма амортизации определяется методом, способ расчета которого представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет амортизации основных средств ООО «Провит»

линейным методом

При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется амортизация в размере 10 194,44 руб.

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2018г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423 706 руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2018 составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2018 год будет составлять 30 583,32 руб. (91749,96 руб. -61 166,64 руб.) На основании этого, сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 - 30 583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль - 22 074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составит 28 191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «Провит» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДСнач-ВДСупд (1)

, где НДС_нач - налог на добавленную стоимость начисленный, НДСупл - налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС - 163 550 руб.НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС - 127 373 руб.НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 - 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2018 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы - расходы, принимаемые в целях налогообложения - убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «Провит» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «Провит» составит 1 101 423 руб. + 423 706 - 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «Провит» в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2018 годав ООО «Провит» = ((1 667 304 + 692) - (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «Провит» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2018 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2018 года: (351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018

руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2018 года составит: 308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «Провит» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.3 Аудиторская проверка учетной политики ООО «Провит»

В современных условиях, исходя из исключительной важности правильно составленной учетной политики для предприятия, возникает необходимость в проведении проверки соответствия учетной политики специфике деятельности предприятия и законодательству РФ. Такая возможность реализовывается путем проведения аудита учетной политики.

Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, характеру и масштабу деятельности предприятия.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

При проведении аудита учетной политики аудитор может использовать следующие методические приемы: фактическую проверку, подтверждение, документальную проверку, наблюдение, обследование, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование.

В целях проведения проверки правильности составления учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2012 году ООО «Провит» вправе обратиться в аудиторскую организацию для заключения договора о проведении аудита.

Специалистами данной организации изучается деятельность ООО «Провит» на основании предоставленного приказа об утверждении учетной политики и бухгалтерской отчетности. Также аудиторская организация, подготовив специальный опросник, проводит расчет оценки неотъемлемого аудиторского риска. Если уровень неотъемлемого риска оказывается достаточно низким, то аудиторская организация соглашается на проведение аудита. В ООО «Провит» уровень неотъемлемого риска составляет 23,51% и является низким.