Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 70
Скачиваний: 2
Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.»
- Вопрос о распределении прибыли между обособленными подразделениями
Ст. 288 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора уплаты налога на прибыль в соответствии с местом нахождения обособленных подразделений организации.
Если некоторые обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, то прибыль между такими подразделениями может и не распределяться. Тогда организация вправе сама выбрать то обособленное подразделение, которое будет производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта.
«Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ» [15, c. 59].
Налог на прибыль в зависимости от места нахождения подразделения вычисляется, исходя из прибыли, которая приходится на данное подразделение. В свою очередь, доля вычисляется как среднее арифметическое расходов на оплату труда работников
Также налогоплательщику необходимо сделать выбор, будет ли им применяться показатель расходов на оплату труда или среднесписочной численности работников. Показатель, который будет выбран, не должен изменяться весь налоговый период.
2.2 Учетная политика по налогу на добавленную стоимость
В правовом регулировании данного налога превалируют нормы императивные (Глава 21 НК РФ), а значит, налогоплательщики обязаны действовать в строгом соответствии с предписаниями этих норм, а возможностей сделать выбор между предлагаемыми вариантами значительно меньше, чем в правовом регулировании налога на прибыль.
Стоит отметить, что если у налогоплательщика есть операции, которые НДС не облагаются, то, возможно, выгоднее было бы вести раздельный учет таких операций и операций, которые НДС облагаются.
Рассмотрим порядок осуществления раздельного учета, т.к. с точки зрения учетной политики в части уплаты НДС этот вопрос является одним из наиболее важных.
Раздельный учет активов
Ст. 170 НК РФ предусмотрен механизм вычисления пропорции для возмещения входного НДС, который приемлем одновременно и к облагаемым операциям, и к не облагаемым.
«Необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период. Период для определения пропорции равен налоговому периоду, т.е. кварталу» [10, c. 85].
Если прямой учет сумм входного НДС невозможен (последние относятся к облагаемым и необлагаемым операциям одновременно), то «налог принимается к вычету или учитывается в стоимости имущества в той доле, в какой данные активы используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом» [13, c. 87].
Рядом императивных норм закреплен в законе порядок расчета пропорции, то есть других вариантов для его расчета нет.
«В учетной налоговой политике налогоплательщик должен прописать порядок ведения другого раздельного учета. Налогоплательщик обязан вести учет по следующим направлениям:
- по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций;
- по товарам, работам, услугам, используемым только для не облагаемых НДС операций;
- по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций.
Раздельный учет необходим, чтобы отделить один вид товаров, работ или услуг от другого.
Если организация может четко разграничить, какие товары, работы или услуги используются для облагаемых, а какие для не облагаемых НДС операций, для ведения раздельного учета можно использовать данные бухгалтерского учета. Например, в рабочем плане счетов компании можно открыть отдельные субсчета для учета активов, используемых для разных видов деятельности» [10, c. 55].
Что касается налогового периода, то, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ «Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период». О каком налоговом периоде конкретно идет речь, не уточняется.
Может ли налогоплательщик определять рассматриваемую пропорцию для текущего налогового периода по данным, сложившимся за предыдущий налоговый период – вопрос открытый.
Минфин России возражает против этого. В Письме от 20.06.2008 N 03-07-11/232 сообщается: для определения пропорции при расчете сумм НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых НДС, так и для не облагаемых, нужно учитывать данные текущего налогового периода. Однако позиция Минфина России ни на чем не основана.
По мнению автора, организация может избрать для расчета пропорции не текущего налогового периода и закрепить это в налоговой политике. Правда, в таком случае конфликт с налоговиками неизбежен.
- Проблема последующего использования
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат в общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, входной НДС по приобретенной партии материалов необходимо возмещать единовременно.
Однако очень часто приобретенный материал не используется в производстве сразу же после его приобретения. Что делать в такой ситуации - данный вопрос должен найти отражение в налоговой учетной политике.
Существует три варианта.
Во-первых, налогоплательщик может отложить вычет входного НДС до момента выбытия сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для облагаемой или не облагаемой налогом деятельности они были использованы.
Во-вторых, можно возместить входной НДС в полном объеме, а потом при необходимости восстановить его часть, которая не может быть возмещена.
Таким образом, компания предъявляет к вычету весь входной НДС, полученный от поставщика, в периоде оприходования активов. А далее при выбытии этого актива для осуществления операций, не облагаемых НДС, восстанавливает соответствующую сумму налога.
В-третьих, можно просто использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, и в дальнейшем ничего уже не корректировать. Иначе говоря, определить пропорцию исходя из выручки за текущий налоговый период и на основе этой пропорции принять к вычету входной НДС по активам, поставленным на учет в этом же налоговом периоде.
В-четвертых, использовать схему, предлагаемую налоговыми органами: сначала рассчитать условную пропорцию в периоде приобретения активов, распределить на ее основе входной НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов ушла, исчислять сумму входного НДС, подлежащего вычету, с абсолютной точностью, подать уточненную налоговую декларацию, рассчитать и заплатить пени.
- Пятипроцентное ограничение
При применении п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщику предоставлено право еще на один выбор.
Организация или предприниматель могут не применять положения данного пункта к налоговым периодам, когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. И при этом все суммы входного НДС, полученного в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Необходимо отметить, что применение данного положения является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
- Разные налоговые ставки
В налоговом законодательстве по НДС используются три различных налоговых ставки - в размере 0, 10 и 18% (ст. 164 НК РФ).
Ставкой в размере 0% могут воспользоваться российские компании - экспортеры, а также налогоплательщики, оказывающие услуги или выполняющие работы, непосредственно связанные с экспортом.
В остальных случаях применяются ставки в размере 10 и 18%.
Когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке, ему необходимо вести раздельный учет входного НДС.
В данном случае все операции налогооблагаемые, только ставки по ним разные. Поэтому порядок ведения раздельного учета, прописанный в п. 4 ст. 170 НК РФ, здесь неприменим.
В то же время никакой другой строго установленный порядок для данного случая в налоговом законодательстве не предусмотрен. Следовательно, порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен прописать в налоговой политике.
Например, в п. 10 ст. 165 НК РФ установлено, что «порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения».
Ситуации, когда товары, работы или услуги изначально приобретаются только для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10 или 18%, или для операций, облагаемых по ставке 0%, встречаются редко.
Как правило, приобретенные товары, работы и услуги одновременно используются и для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, и для операций, облагаемых по другим ставкам.
В этой ситуации налогоплательщику необходимо распределять входной НДС по видам операций.
Теоретически не запрещены практически любые способы ведения раздельного учета, например:
- исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;
- исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к ее общему объему;
- пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров.
Организация имеет право разработать механизм распределения входного НДС, который будет в максимальной степени учитывать ее особенности и, соответственно, окажется максимально удобным или выгодным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно НК РФ, «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».
Характерными признаками учетной политики для целей налогообложения являются следующие:
Во-первых, сама по себе учетная политики представляет собой совокупность способов определения доходов, расходов, их признания, оценки, распределения и учета. Названные элементы по своей сути являются элементами учетной политики.
Во-вторых, учетную политику для целей налогообложения налогоплательщик выбирает и ведет самостоятельно.
В-третьих, выбор учетной политики для целей налогообложения налогоплательщиком ограничен только теми способами (методами), которые допускаются законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, «Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета».
Учетная политика для целей налогообложения представляет собой локальный нормативный акт, действующий в рамках одной организации или у одного индивидуального предпринимателя.
Цель учетной политики: регламентация порядка организации бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения преследует цель регламентации организации лишь налогового учета.
Учетная политика организации может быть общей - для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.