Файл: Земельный налог в РФ.pdf

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, устанавливается для налогоплательщиков, которые являются собственниками данного земельного участка, соразмерно его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, устанавливается налогоплательщиков, которые являются собственниками данного земельного участка, в равных долях.

В случае приобретения здания, сооружения или другой недвижимости в соответствии с законом или договором, покупатель становится собственником той части земельного участка, которая занята недвижимостью и нужна для ее использования, налоговая база по такому земельному участку для указанного лица устанавливается пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

В случае если приобретателями или покупателями здания, сооружения или иной недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база по земельному участку, часть которого занята недвижимостью и необходима для ее использования, устанавливается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость^[5].

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, которые являются индивидуальными предпринимателями, считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) имеют право не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

---

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление объединенных налоговых ставок исходя из категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

1.3. Земельная реформа 2014 года и последующие изменения в земельном налогообложении в 2015 и 2016 годах

В связи с вступлением 01 марта 2015 года в силу Федерального Закона «О внесении изменений в Земельный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» регулируются вопросы возникновения, прекращения и реализации прав на земельные участки, обеспечивая прозрачность действия и равный доступ к земельным ресурсам, укорачивая излишние административные процедуры, определяя узкое число случаев предоставления земельных участков без проведения торгов^[6].

Данным законом установлены следующий нововведения в области земельных правоотношений:

-Определение особенностей получения указанными лицами земельных участков на торгах и без проведения торгов, а также за плату и бесплатно.

-определение нового порядка предоставления гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящимся в государственной или муниципальной собственности.

-регулирование отношений в области определения сервитутов, перераспределения земель, передачи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, в муниципальную собственность или в собственность субъектов РФ.

- вероятность использования гражданами и юридическими лицами земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков.

Уточнение правовых норм, устанавливающих понятие «земельный участок», определяющих порядок создания земельных участков, содержание вещных и иных прав на земельные участки, виды и условия сделок с земельными участками.

В Гражданском кодексе РФ, появилась новая статья, закрепляющая право на отчуждение объекта незавершенного строительства из-за прекращения договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

А также по Лесному, Градостроительному кодексу, Федеральному закону «О государственном кадастре недвижимости», и множеству иных федеральных законов приведены в соответствие изменения, внесенные в федеральный закон и в Земельный кодекс.

Главным образом, новый Закон обращён на создание более эффективных возможностей для людей по распоряжению своими земельными участками в части продажи, сдачи в аренду, закладной и передачи в залог.

---

Соответственно, с 2016 года налоговая база для расчета земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством РФ. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному заявлению налогоплательщика. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет^[7].

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Налог на Землю вводится Налоговым Кодексом Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости земельного объекта.

Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица. В соответствии с законодательством Российской Федерации, определен круг лиц, освобожденных от уплаты налога, а также перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения.

Новым Федеральным Законом от 23.06.2014 № 171-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определен новый порядок предоставления гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, особенности приобретения данными лицами земельных участков на торгах и без проведения торгов, а также за плату и бесплатно, а также регулирует отношения в области установления сервитутов, перераспределения земель, передачи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, в муниципальную собственность или в собственность субъектов РФ.

Таким образом, если в отношении земельного участка документально и фактически определены его площадь и границы в соответствии с действующим законодательством, а также если участку присвоен кадастровый номер, то данный участок автоматически становится объектом налогообложения.

Глава 2. Анализ исчисления налога и авансовых платежей по налогу

---

2.1. Выявление и анализ трудностей, возникающих при расчете

земельного налога

Расчет земельного налога во всех случаях далеко не прост, автор работы предлагает рассмотреть примеры расчета земельного налога, с некоторыми трудностями.

Налогоплательщики, для которых муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной ставки налога на кадастровую стоимость участка. В тех случаях, когда земля находится в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право^[8].

Пример 1

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2007 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО «Пирс» находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная - 0,3 процента. Таким образом, «Пирс» обязано уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2007 года составит:

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб.

Следует учесть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права

Смысл коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.

---

Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить «земельную» базу на 10 000 рублей. Такое право предусмотрено пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент.

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса, предписано в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета^[9].

Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

Налоговая база = КСТ - Дплощ x (1 - К1), где

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный.^[10].

В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:

Налоговая база = (КСТ x Д) - (КСТ x Д) x Дплощ x (1 - К1),

где Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будет умножить на 1/4.

2.2. Земельный налог как источник формирования местных

бюджетов в РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц)^[11].

---