Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Понятие налога на имущество)).pdf

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение по-стоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении. Налог- одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог-понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, филосовское. Налогообложение как элемент как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

На самых ранних ступенях налогообложения начальной можно было считать жертвоприношение храмам, поскольку последними на заре развития человечества выполнялись важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали иметь более или менее систематический характер, в следствии чего "приношение" постепенно превратилось в "в выплату или сбор". ^[1]Естественно, это еще далеко не "налог".

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы РФ, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации. Этот налог занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие деятельность на российской территории через постоянное представительство либо имеющие в собственности недвижимое имущество на российской территории, или на континентальном шельфе, либо в российской исключительной экономической зоне. ^[2]

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Он не причислен к основным видам налога, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди предпринимателей, депутатов, хозяйственных руководителей. Как правило, при этом предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Уже сейчас основные черты налогообложения России близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Тема данной курсовой работы актуальна тем, что позволяет изучить механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать деятельность хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

В ходе написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

-Раскрыть принципы имущественного налогообложения;

-Раскрыть понятие налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций;

-Рассмотреть более подробно льготы по налогу и порядок исчисления;

-Рассмотреть правила формирования объектов налогообложения и налоговой базы

1. Понятие налога на имущество

1.1. Характеристика налога на имущество организаций

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что налог -понятие не только экономическое, но правовое, социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, изучая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный.^[3]

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, общий, имущественный, налог с юридических лиц.

Налог на имущество организаций введен был в России с 1992г. В конце 20 века РФ стали происходить изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а вторая в 2000г.

Документами, которыми надо руководствоваться при начислении налога, являются :

- Налоговый кодекс РФ Гл.30;

-Соответствующий закон субъекта, на территории которого зарегистрировано предприятие, недвижимое имущество, которым определяется порядок и сроки уплаты налога на имущество, налоговые льготы, налоговые ставки, формы отчетности, так как статья 14 НК РФ относит налог на имущество к региональным налогам;

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет ОС» утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26 с изменениями от 12 декабря 2005г.

-Приказ МНС РФ от 23 марта 2004г. №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены за гл. 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций - это налог на недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению). ^[4]

Налог относится к региональным. Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст372 НК РФ.) ^[5]

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

Как отмечал Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

-налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

-объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);

-налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);

-предельный налог налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

-налоговые льготы (ст.381 НК РФ);

-порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ);^[6]

Организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и положениями соответствующих законов республик, областей, краев и т.д.

Экономическая сущность этого налога в изъятии части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого имущества. Из того вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

До 2019 года налогом на имущество облагалось и движимое имущество.^[7]

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с ст.373НКРФ

К плательщикам налога относятся:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ;^[8]

В целях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности в декабре 2010 года в 25 главу Налогового кодекса внесено дополнение, в соответствии с которым организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов на основании Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.^[9]

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

- юридические лица, переведенные на уплату единого налога на временный доход;

-субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи в соответствии со статьей 3 ФЗ от 1 декабря 2007г. № 310-ФЗ "Об организации и о проведении 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи , развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст.3 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и проведением 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.^[10]

Кто не платит налог:

-UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";^[11]

-конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, а также в период по 31 декабря 2020 года включительно Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным Федеральным законом, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом.^[12]

В соответствии с п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению).^[13]

Объектами для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по кассационному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);^[14]

2)движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);