Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России(Проблема понятия налогового учета).pdf

И сегодня мнения исследователей по поводу налогового учета расходятся. Опыт ведения налогового учета показывает наличие ряда проблем как научно-методологического, так и организационно-практического характера.

Научно-методологические проблемы налогового учета обусловлены недостаточным исследованием места и роли его в системе управления хозяйствующими субъектами и отсутствием четкого определения сущности налогового учета. Следует отметить, что Налоговый Кодекс РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет», по сравнению с его реальной сущностью, содержанием и методическими инструментами его введения. В данном случае речь идет только об одном налоге – налоге на прибыль. В результате, официальное определение налогового учета расходится с его реальным содержанием. По нашему мнению, налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

Исходя из данного определения, система налогового учета, во-первых, распространяется на все виды налогов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами; во-вторых, налоговый учет идентифицируется с системой бухгалтерского учета. В этом плане, налоговый учет выступает как подсистема бухгалтерского учета.

Правомерность такого подхода объясняется тем, что на практике, еще до 2002 года, начиная с 1997 года, сложилась система налогового учета в части налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и другие налоги.

Введение налогового учета привело к определенным организационно-практическим проблемам в деятельности хозяйствующих субъектов. Наиболее существенным является усложнение системы бухгалтерского учета, поскольку многие предприятия, преимущественно небольшие организации, ведут налоговый учет в рамках бухгалтерского учета на основе формирования комбинированных учетных регистров, с использованием бухгалтерских справок и т.д. В связи с этим увеличилась нагрузка на учетный персонал без существенного роста оплаты труда. В то же время на крупных предприятиях появились параллельные учетные системы, с соответствующими штатами и персоналом, что привело к росту издержек компаний на ведение учета. Отдельными исследователями отмечаются и другие недостатки системы налогового учета:

• усложнение введения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности [12, с. 5];
• сложности самостоятельной разработки собственных систем налогового учета на конкретных предприятиях [15, с. 11];
• риск создания неясного, противоречивого, т.е. некачественного законодательства [13, с. 5-6].

Вместе с тем, немало сторонников обособленного ведения налогового учета. Так, Нечаев А. отмечая недостатки организации налогового учета одновременно подчеркивает, что введение налогового учета – это нормальный процесс разделения систем налогообложения и бухгалтерского учета. Ведь ни для кого не секрет, что налогообложение и бухгалтерский учет – разные вещи [15].

Теперь все четко разложено по полочкам: налоги отдельно, бухгалтерский учет отдельно. Это дает возможность избежать путаницы и ошибок, связанных с исчислением не только налога на прибыль, но и других налогов [9, с. 75, 82].

Введение налогового учета существенно упростило порядок исчисления налога на прибыль организаций [11, с. 6].

Таким образом, в сложившихся условиях введение системы налогового учета по налогу на прибыль организаций в хозяйственную практику российских предприятий в целом процесс диалектический, направленный на развитие системы налогообложения, как важнейшей функции государственного регулирования экономики [24, c. 136].

Вместе с тем система налогового учета не проработана в методологическом плане, что приводит к ослаблению роли бухгалтерского финансового учета в управлении экономикой хозяйствующего субъекта. Поэтому сохраняя систему налогового учета необходимо совершенствование методических основ его организации, направленных на сближение с бухгалтерским финансовым учетом, уточнение его предмета и метода, принципов и правил учета объекта исследования, моделей его организации, что возможно на основе длительного теоретического и практического исследования данной проблемы.

В следующем параграфе рассмотрим, какие существуют перспективы развития налогового учета на современном этапе.

3.2 Перспективы развития налогового учета

Рассуждая о необходимости дальнейшего развития бухгалтерского и налогового учета, исследователи занимают обыкновенно одну из крайних позиций, предлагая либо параллельное развитие учетных систем, либо приведение налогового учета к правилам бухгалтерского учёта. Однако здравый смысл подсказывает, что подобная дихотомия вряд ли окажется жизнеспособной в сложившихся уже в настоящее время условиях. Как справедливо отмечает Н.Д. Новодворский, проблема создания концепции взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета в России заключается не просто «в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учёта, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учёта для целей обеспечения деятельности организации». В связи с последним утверждением хотелось бы выявить ключевые аспекты налогового и бухгалтерского учета для организаций и предприятий российской экономики [17, с. 170].

Как предполагают многие авторы, налоговый учет интересен, прежде всего, государству. Не подвергая сомнению данный тезис, отметим всё же, что организации также должны быть заинтересованы в развитии налогового учёта. Это связано с несколькими моментами. Во-первых, развитие рыночной системы России постепенно приводит её к более цивилизованному, благоустроенному виду, когда соблюдение требований законодательства (и тем более законодательства о налогах и сборах) становится не просто «хорошим тоном» в деятельности организации, но и обязательным требованием надёжности для партнеров по рынку. Тому же способствует и приход на рынок зарубежных игроков, а также непрерывный процесс глобализации, продолжающий свое развитие в системе мировых хозяйственных связей. Во-вторых, развитие системы налогового учета, и ее эволюция потенциально должны обеспечить соблюдение не только интересов государства в области реализации фискальной политики, и интересов самих налогоплательщиков. Причём не только в плане возврата налоговых платежей в общество в виде реализации общественных благ государствами, возникающих вследствие этого положительных экстерналий, но и в сфере защиты налогоплательщиков от недобросовестных работников налоговых органов. Последний тезис может представляться сомнительным, однако развитие налогового учёта неизбежно прояснит многие моменты его практической реализации, в том числе наверняка затрагивая вопросы налогового регулирования и правового положения налоговых органов и налогоплательщиков.

Очевидно, что бухгалтерский учет интересен и удобен российским организациям по нескольким причинам.

Во-первых, в стране существует достаточно квалифицированная и обширная бухгалтерская общественность, которая успешно пережила все трансформационные перемены в отечественном хозяйстве и смогла перейти на рыночную деятельность, несмотря на неизбежные проблемы, тем самым подтвердив не только свою высокую квалификацию, но и качественную адаптивность, что важно в условиях рыночной деятельности. Это определяет налаженный характер бухгалтерского учета, наличие большого количества учебной и практической литературы, средне-специальных и высших учебных заведений и т.п.

Во-вторых, бухгалтерский учет удобен организациям и предприятиям, поскольку, изначально возникший в целях обеспечения ясности в управлении, бухгалтерский учёт служит источником информации о фактах хозяйственной деятельности организации, исчерпывающих сведений о её финансовых показателях и результатах, позволяющих осуществлять эффективные прогнозирование и контроль за ее деятельностью. Этот факт и предопределяет то, что налоговый учет ведется также по первичным бухгалтерским документам, ведь именно они являются первоисточником любой информации о хозяйственных операциях организации. Предоставление бухгалтерской отчётности (раскрытие сведений о фактах хозяйственных операций) обязательно для всех организаций акционерного типа, а для прочих организаций является свидетельством их надежности, уверенности в своих силах и открытости рынку.

Анализируя возможные пути развития событий, можно отметить, что возможны несколько вариантов дальнейшего развития событий:

• дальнейшее обособление налогового и бухгалтерского учета;
• совершенствование и внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учётных систем на базе бухгалтерского учета;
• совершенствование и внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгалтерского учета с целью установления соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы учётной налоговой деятельности;
• полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета.

На наш взгляд сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы. Однако с увеличением прибыли растут и налоги, что существенно занижает чистую прибыль организации. Поэтому будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы

Заключение

В первой главе проанализировано понятие налогового учета в действующем налоговом законодательстве. Рассмотрена взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Выявлена проблема неполноты понятия налогового учета применительно к конкретным налогам. Предложено дополненное понятие налогового учета. Предложены изменения в содержание Налогового Кодекса Российской Федерации, позволяющие устранить рассмотренную проблему.

Во второй главе показана эволюция налогового учета в мире и в России. Сближение бухгалтерского учета и налогового учета вызвало много споров в научных сообществах, и к настоящему времени не сформировано единое мнение на этот счет. В данной главе отражены причины того, почему бухгалтерский учет и налоговый учет должны представлять собой две самостоятельные системы.

В третьей главе рассматриваются проблемы ведения налогового учета в современной российской экономике. На основе анализа нормативно-правовых и авторских определений высказана точка зрения относительно содержания и проблем развития системы налогового учета.

В настоящее время одна из наиболее обсуждаемых проблем – это перспективы взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета. Конечно, в настоящее время накоплен некоторый опыт в организации системы налогового учета на предприятиях, однако точки зрения разных авторов о взаимодействии бухгалтерского и налогового учета по-прежнему отличаются. Многие авторы говорят о необходимом сближении налогового и бухгалтерского учета, тогда как другие настаивают на невозможности их сближения, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета, то есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета.

В настоящее время возможны несколько вариантов дальнейшего развития событий:

• дальнейшее обособление налогового и бухгалтерского учета;
• совершенствование и внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учётных систем на базе бухгалтерского учета;
• совершенствование и внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгалтерского учета с целью установления соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы учетной налоговой деятельности;
• полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета.

Также нами указаны причины, почему бухгалтерский учет и налоговый учет на наш взгляд должны представлять собой две самостоятельные системы.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 26.05.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017, с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 26.05.2017).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 ) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 26.05.2017).
4. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124837 (дата обращения: 26.05.2017).
5. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.1996 N 685 (ред. от 05.12.2001, с изм. от 30.12.2001) (документ утратил силу) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10433/ (дата обращения: 26.05.2017).
6. Башкатов, В.В. История становления и развития налогового учета [Текст] / В.В. Башкатов // Политематический электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 68. – С. 233-246.
7. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность [Текст] / Т.В. Бодрова. – М.: Дашков и КО, 2010. – 480 с.
8. Бодрова, Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогооб-ложения [Текст]: Дис. … док. экон. наук. – Орел, 2008.
9. Кожинов, В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера [Текст] / В.Я Кожинов. – М.: Кнорус, 2004.
10. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. – 495 с.
11. Медведев, А.Н. Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ) [Текст] / А.Н. Медведев. – М.: Налоговый вестник, 2002.
12. Мишин, Б.М. Гонения на среднюю цену [Текст] / Б.М. Мишин // Учет, налоги, право. – 2001. – № 29.
13. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения [Текст] / под ред. С.А. Николаевой. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: АН-Пресс, 2002
14. Нестеренко, Н.А. Налоговый учет [Текст] / Н.А. Нестеренко. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 412 с.
15. Нечаев, А. Тени налоговой реформы [Текст] / А. Нечаев // Российская газета. – 2003. – № 52 (3165)
16. Омарова, М.А. Понятие, сущность и виды налогового учета [Текст] / М.А. Омарова // актуальные вопросы современной экономики. – Махачкала: Издательство: Некоммерческое партнерство «Дагестанский территориальный институт профессиональных бухгалтеров», 2014. – № 4. – С. 631-637.
17. Новодворский, Н.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Н.Д. Новодворский // Финансы. – 2012. – №11. – С. 170.
18. Палий, В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета [Текст] / В.Ф Палий // Бухгалтерский учет, 2006. – № 1. – С. 48
19. Прохорова, Л.М. Развитие и становление налогового учета в России [Текст] / Л.М. Прохорова, Н.Н Поташкова // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2012. – № 10. – С. 142-148.
20. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации [Текст] / Р.З. Тумасян. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2005.
21. Федоренко, И.В. Проблема понятия налогового учета [Текст] / И.В. Федоренко, М.А. Куприянов // Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления в ХХI веке. Сборник научных трудов Международной научно-практической конференции. – СПб: Издательство Санкт-Петербургского университета технологий управления и экономики. 2016. – С. 97-102.
22. Цепилова, Е.С. Эволюция налогового учета в России [Текст] / Е.С. Цепилова // Учет и статистика. – 2011. – № 23. – С. 46-52.
23. Шахбанов, Р.Б. Налоговый учет [Текст]: учебное пособие / Р.Б. Шахбанов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.
24. Шахбанов, Р.Б. О сущности, проблемах и организации налогового учета [Текст] / Р.Б. Шахбанов, М.Б Газиева // научное обозрение. Серия 1: экономика и право. – М.: Издательство «экономическое образование», 2012. – № 6. – С. 134-136.
25. Шнейдман, Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. – 1995. – N 5. – С. 10-14.