Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России(Проблема понятия налогового учета).pdf

Введение

Развитие рыночных отношений в России, мировой финансовый кризис, резкое падение государственных доходов и дефицит федерального бюджета способствовали формированию нового взгляда на взаимоотношения между властью и бизнесом, проблемы налогового планирования, учета и контроля.

Реформирование и трансформация финансовых, правовых, правоохранительных институтов и механизмов сопровождается сближением корпоративных интересов, мониторингом финансовых показателей и анализом хозяйственных результатов деятельности предприятия во взаимосвязи с общегосударственными задачами, в том числе в форме уплаты налогов. В сложившихся условиях деятельность по модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы Российской Федерации происходит одновременно с возложением на предпринимателей высокой степени ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов.

До 1991 г. на предприятиях и в организациях выполнение задач по исчислению налогов и сборов решалось ведением бухгалтерского учета. При этом, бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме. Однако возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, не соответствовало его целям и задачам, и в дальнейшем появились противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом. Сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость систем бухгалтерского и налогового учета, обусловило необходимость разработать систему налогового учета.

Цель исследования – изучение основных этапов формирования налогового учета в России. Для достижения поставленной цели возникла необходимость в решении ряда задач:

1. Изучить теоретические аспекты налогового учета – его понятие, сущность, цели, задачи ведения, виды.

2. Рассмотреть эволюцию налогового учета в мире и его этапы развития в России в частности;

3. Проанализировать современное состояние налогового учета в России – выявить существующие проблемы и определить перспективы развития налогового учета.

Для достижения цели и решения задач исследования применялись системный подход, совокупность общенаучных и частно-научных методов: синтеза и анализа, сравнения, группировки, а также методы статистического наблюдения, экспертной оценки. Для обоснования выдвигаемых положений применялись также логический и исторический подходы.

Информационная база исследования включает нормативные и законодательные акты Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

В основу данного исследования положено изучение соответствующих теоретических трудов и законодательной базы, анализ данных периодической печати, современных электронных информационных систем, практических конференций по теме налогового учета.

Объект исследования – этапы формирования налогового учета в России, предмет - налоговый учет.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав с параграфами, заключения и библиографии, состоящей из 25-и источников.

Во введении обозначена актуальность темы исследования, цель и задачи курсовой работы, предмет и объект исследования, его информационная и методологическая база. В первой главе обозначены теоретические аспекты налогового учета, раскрывается проблема его понятия, его сущность, виды, цель и задачи, объект и предмет учета. Во второй главе изучена эволюция налогового учета в мире и в России. В третьей главе определены существующие проблемы налогового учета и перспективы его развития.

1 Теоретические аспекты налогового учета

1.1 Проблема понятия налогового учета

В современном российском учете существует очень тесная взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Эта взаимосвязь обусловлена историческими факторами развития российского учета, который ранее существовал в рамках единой системы, то есть без выделения в своем составе подсистем финансового, налогового и управленческого учета.

Если рассматривать учет как процесс, то в нем принято выделять три стадии, что показано на рисунке 1 на примере бухгалтерского (финансового) учета: первичное наблюдение, текущую группировку и итоговое обобщение (представление).

Рисунок 1 - Основные этапы учетного процесса и их связь с элементами метода бухгалтерского учета [20, с. 98]

Сравнение понятий бухгалтерского и налогового учета представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Современные понятия бухгалтерского и налогового учета в РФ

Понятие бухгалтерского учета давно сложилось в теории, а также закреплено в Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. С понятием налогового учета далеко не все так однозначно. По сути, налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) возник еще в 1996 году, когда Указом Президента РФ № 685[5] было введено обязательное использование счетов-фактур плательщиками НДС, а также введены журналы их учета, книги продаж и покупок. Таким образом, применительно к НДС были введены самостоятельные первичные документы (счета-фактуры), регистры учета (журналы полученных счетов-фактур, журналы выставленных счетов - фактур, книги продаж и покупок). Роль отчетности уже исполняли налоговые декларации. То есть уже сложилась система налогового учета по НДС, но понятия налогового учета в НК РФ еще не было.

Это понятие возникло только с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 года, когда под налоговым учетом по налогу на прибыль организаций стали понимать «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [2, ст. 313].

При этом, согласно Налогового Кодекса РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета» [2, ст. 313]. 

Важным моментом является прямая норма Налогового Кодекса РФ, гласящая, что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета» [2, ст. 313]. Таким образом, законодательно определена взаимосвязь регистров бухгалтерского и налогового учета, но только в части налога на прибыль организаций.

Для других налогов понятие налогового учета, хотя в Налоговый Кодекс РФ и не введено, но используется.

Так, в статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.

При исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) «налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета»[2, ст. 230]. То есть обязанность вести регистры налогового учета по НДФЛ установлена в Налоговом Кодексе РФ, а понятие налогового учета по НДФЛ - нет.

Кроме этого, существует обязанность налогоплательщиков «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета...» [1, пп. 8 п. 1 ст. 23].

Рассматривая регламентацию ведения налогового учета применительно к отдельным налогам, следует отметить имеющиеся существенные отличия (таблица 2).

Таблица 2 - Содержание налогового учета по отдельным налогам согласно НК РФ и взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Продолжение таблицы 2

Неопределенность с понятием налогового учета является важной проблемой, требующей скорейшего решения.

Для устранения этой проблемы предлагается:

1. Внести в ст. 11 Налогового Кодекса РФ понятие налогового учета, определив его как «Систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ» (курсивом выделено дополнение к понятию налогового учета, установленного в ст. 313 НК РФ);

2. Внести в соответствующие главы части 2 Налогового Кодекса РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 Налогового Кодекса РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 Налогового Кодекса РФ в часть 1 Налогового Кодекса РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.

Проанализировав понятие налогового учета в действующем налоговом законодательстве, рассмотрим в следующем параграфе цели, задачи налогового учета и его виды.

1.2 Сущность и виды налогового учета

Налоговый учет представляет собой тот базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками , так как без постановки на налоговый учет, то есть без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, они не имеют реальной вероятности осуществить мероприятия налогового контроля в отношении такого налогоплательщика и, таким образом, привлечь к ответственности этого налогоплательщика.

Следовательно, самым важным видом деятельности налоговых органов есть осуществление налогового учета. B следствие проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, которая нужна чтобы провести налоговые проверки:

• юридический адрес;
• адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика;
• сведения o руководителях и организационно-правовой форме организации - налогоплательщика.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии c последовательностью, которая предусмотрена налоговым Кодексом Российской Федерации.

Интересами пользователей информации налогового учета и, определяется цель налогового учета. Формируемые в системе налогового учета, пользователей информации, разделяют на две важнейшие группы:

• внешние;
• внутренние.

Администрация организации является внутренним пользователем информации налогового учета. Внутренние пользователи по данным налогового учета анализируют непроизводственные расходы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства. Например, расходы на всякие виды вознаграждений, которые предоставляются руководителям или работникам; наряду с вознаграждениями, выплачиваемых на основе трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной поддержки и др. Таким образом можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль, снижая подобного рода расходы.