Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ ОА «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»).pdf

Средняя стоимость имущества за первый квартал 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795)/(3+1)=85518757 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969)/(3+1)=3920201 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 85518757-3920201=81598556 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации:

81598556*2.2 %=1795168 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 1 квартал 2016 года составляет:

1795168/4=448792 руб.

Табл.2

Остаточная стоимость основных средств за 1 полугодие 2016 года

Средняя стоимость имущества за 1 полугодие 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795+84433896+84089948+83656554)/(6+1)=84893632 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969+3716481+3724594+3642039)/(6+1)= 3823417 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 84893632-3823417=81070215 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации:

81070215*2.2 %=1783545 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 1 полугодие 2016 года составляет:

1783545/4=445886 руб.

Табл.3

Остаточная стоимость основных средств за 9 месяцев 2016 года

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2016 года составляет: (86169947+85735593+85301694+84867795+84433896+84089948+83656554+83562583+83125284+82736235)/(9+1)=84367953 руб.

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет: (4042432+3960945+3879457+3797969+3716481+3724594+3642039+3897185+3809003+3769070)/(9+1)= 3823918 руб.

Средняя стоимость облагаемого налогом имущества составляет: 84367953-3823918=80544035 руб.

Налоговая ставка 2.2 %. Получаем годовую сумму налога на имущество организации: 80544035*2.2 %=1771969 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2016 года составляет:

1771969/4=442992 руб.

За отчетный год сумма платежа будет составлять разность между средней остаточной стоимостью облагаемого налогом имущества за 12+1 месяцев и авансовыми платежами за 1квартал, полугодие и 9 месяцев. В итоге, сравнивая периоды одного года, можно сделать вывод, что суммы налоговых платежей уменьшаются. Это значит, что организация не приобретает основные средства. Если говорить о совершенствовании налога на имущество исследуемого учреждения, самое очевидное предложить более подробно раскрыть порядок уплаты данного вида налога в учетной политике организации, оптимизировать план финансово-хозяйственной деятельности в области расходов, откорректировать работу программы 1С:Бухгалтерия и следить за правильностью её работы.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций

Налог на имущество может достаточно сильно увеличить налоговую нагрузку организации, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. К тому же, большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности [4, ст.381].

В связи с этим, актуaльность приобретает процесс оптимизации процесса налогообложения, который основан на налоговом планировании и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях жестокой фискальной политики Российского государства на фоне экономического кризиса и сокращения производства налоговое планирование позволяет организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами. Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства [19].

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данной организации режим налогообложения и самый оптимальный уровень налоговых платежей.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью плана финансово-хозяйственной деятельности организации.

Организация налогового планирования заключается в:

- анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследовании действующего налогового законодательства;

- изучении и анализе проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

Налог на имущество - один из самых проблемных, сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов [11]. В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму сто миллионов рублей обязана уплачивать по большинству субъектов РФ два миллиона двести тысяч рублей в год с данного имущества.

При этом, данный налог отягощается тем, что он взыскивается и с транспортных средств, отнесенных к основным средствам до 2013 года, что не совсем справедливо, так как налогоплательщик уплачивает с них еще и транспортный налог. В итоге, двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Четкое планирование и контроль в организации позволят избежать многих ошибок в учете основных средств. Так, например, по мнению специалистов, к ошибкам, приводящим к завышению налоговой базы по налогу на имущество, относятся нарушения в учёте, в результате которых в составе основных средств учитываются объекты, не обладающие признаками основных средств [18]. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства – ошибка, связанная чаще с приобретением объектов основных средств. Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств [9, п. 8]. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств, неверное определение срока полезного использования объекта основных средств и другие ошибки могут привести к неправильному исчислению имущественного налога [18].

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения. 

Проводимая в настоящее время налоговая реформа затронула систему имущественных налогов и внесла значительные изменения в механизмы их исчисления. В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги [17]. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ [2].

Сегодня схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога – налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной [19].

Таким образом, много вопросов и споров вызывает нынешняя политика государства в области налогообложения. Реформирование налоговой системы в отношении налога на имущество продолжается. Однако, сегодня для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - это неотъемлемая часть рыночной экономики. Она является регулирующим рычагом, с помощью которого государство определяет приоритеты социально-экономического развития и влияет на развитие хозяйства. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что налоговая система РФ должна быть надёжной составляющей российской экономики.

Особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства были рассмотрены и проанализированы в данной работе. Практически всем организациям, находящимся на общем режиме налогообложения, приходится исчислять налог на имущество. Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ и имеющие отдельный баланс и расчетный счет в банке. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект имущественного налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Важно отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, который связаны со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, заметно сокращен состав имущества, которое подлежит обложению налогом, законодатель определил в качестве объекта налогообложения только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Отменен ряд федеральных льгот, но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций, которые имеют право на льготы. В практической части курсовой работы видно, что имущество ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» имеет льготируемое имущество, которое уменьшает базу налогообложения. Налоговые расчеты и налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению.