Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ ОА «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычaгов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогaм. В условиях современной рыночной экономики каждое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Для раскрытия темы курсовой работы в теоретической части рассматривается нормативная база и сущность налога на имущество, где особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный документ, призванный обеспечить комплексный подход к решению существующих проблем налогового права.

В практической части анализ налогообложения организации рассматривается на примере ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», где была рассмотрена налоговая политика и налоговая отчетность по налогу на имущество учреждения за 1, 2 и 3 кварталы 2016 года.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обоснована тем, что налоги участвуют в формировании ресурсов государства, регулируют (стимулируют или замедляют) развитие той или иной отрасли, а также являются инструментом перераспределения денежных средств.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов, научной литературы, ознакомление и анализ налогообложения на примере налога на имущества государственного учреждения, описание и изучение налоговой отчетности.

Из целей вытекают определенные задачи: познакомится с теоретическими понятиями и сущностью налогов, организацией налогообложения и налоговой политики учреждения, а также провести анализ налога на имущество, уплачиваемого учреждением на общих основаниях.

Предметом исследования является налоговая отчётность ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой».

В ходе написания курсовой работы мною была изучена и проанализирована научная литература. Но наибольшее внимание было уделено Налоговому кодексу РФ, так как этот нормативный документ регулирует все вопросы, связанные с налогами, является основой налогообложения и именно на него ссылаются многие авторы в своих трудах. Особое внимание мною было уделено научным статьям. Не все статьи, изученные мною, были использованы в написании данной курсовой работы. Несмотря на это все статьи представляют большой интерес, так как в них авторы затрагивают конкретные узкие вопросы и выражают порой очень необычные, а порой даже и резкие мнения. Для изучения нормативных документов, а также некоторых статей использовалась справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Глава 1 Сущность и значение налога на имущество организаций

Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций

Налог на имущество организации - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включен в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2]. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ [14].

Общие положения, регулирующие налогообложение деятельности юридических и физических лиц, установлены НК РФ от 31 июля 1998 г. Согласно этим статьям в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, в частности относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог [3].

Впоследствии Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (с изменениями от 29 июля 2004 г.) была введена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 г [6].

Помимо норм главы 30 «Налог на имущество организаций», ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ [1], Гражданским кодексом РФ [2], Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9], Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями», Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» [7], Законами субъектов РФ.

Основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налога предусмотрены гл.30 Налогового кодекса РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 Налогового кодекса РФ [4, ст.372, п.1,2].

Согласно положениям гл.30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

определяют ставку налога;

устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу [4, ст.379, п.2,3].

Форма налоговой декларации утверждена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [8].

Необходимо обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные власти также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия.

1.2. Характеристика налога на имущество организаций

Теоретически сама экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на экономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества [13].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

В системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Налог на имущество организаций обеспечивает около 70% совокупных поступлений имущественных налогов в консолидированный бюджет страны, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом [20].

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие [4, ст.372, п.1].

Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка [15].

В соответствии с частью 2 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации [4,ст.375, п.3]. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2% [4,ст.380, п.1]. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и облагаемого имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно положениям главы 30 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения [4, ст.373, п.1].

Понятие об объекте имущественного налогообложения содержится в ст.374 НК РФ - «Объект налогообложения». Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета [4, ст.374, п. 1]. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

Таким образом, налог на имущество организаций регламентируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Главными функциями налога на имущество является стабильное поступление денежных средств в региональный бюджет, а также в заинтересованности предприятий избавляться от неиспользуемого имущества.

1.3 Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2011 года N ММВ-7-11/895 [8].

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций составляется по местонахождению объекта недвижимого имущества [4, ст.386, п. 1].

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

титульного листа;

Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";