Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ ОА «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»).pdf

Раздела 3 " Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость" [8].

Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика [8].

В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, Декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. Декларация заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса [3]. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

В каждой строке по соответствующей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства [8].

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы.

Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях [8].

Все правила заполнения декларации по налогу на имущество можно отнести и для заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

2. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой

2.1 Краткая характеристика учреждения

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Архангельской области «Каргопольская центральная районная больница имени Н.Д. Кировой» (далее ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой») является многопрофильным, основано в 1863 году, обслуживает население г. Каргополя и Каргопольского района. Мощность поликлинической службы 700 посещений в смену и стационар на 89 коек. ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» в своем составе имеет 2 структурных подразделения и 24 фельдшерско-акушерских пунктов, поликлиника включает в себя: детскую консультацию, взрослую поликлинику и женскую консультацию. Ведутся приемы по 10 специальностям, работает школа диабета и прививочный кабинет. На базе терапевтического, педиатрического и гинекологического отделений работает дневной стационар. В организации трудится 346 работников, из них 49 врачей, 184 средний медицинский персонал, 27 сотрудников, относящихся к младшему медицинскому персоналу, 86 - прочий персонал.

В настоящее время в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой», как и во всей системе здравоохранения Российской Федерации действуют две экономические формы оказания гражданам медицинской помощи: бесплатная - за счет средств бюджетов всех уровней, ОМС, других поступлений и платная - за счет средств граждан, предприятий и других источников.

Источниками финансирования являются:

- денежные средства бюджетов всех уровней;

- средства обязательного медицинского страхования;

- средства целевых фондов, предназначенных для охраны здоровья населения;

- доходы от предпринимательской деятельности организации здра­воохранения, в частности от оказания платных медицинских услуг.

В целом, система финансирования ГБУЗ (по источ­никам финансирования) характеризуется как многоканальная (бюджетно-страховая) модель. Особенности финансирования отображаются в плане финансово-экономической деятельности, который составляется ежегодно. Планирование всех додов и расходов организации полностью возложено на планово-экономический отдел.

План финансово-хозяйственной деятельности является основополагающим документом для финансовой деятельности ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой». В нем отражены сведения о деятельности государственного бюджетного учреждения, показатели финансового состояния учреждения на 31 декабря предыдущего года, планируемые показатели по поступлениям и выплатам учреждения, показатели выплат по расходам на закупку товаров, работ, услуг учреждения.

Для работы экономической и бухгалтерской службы используются в работе широкий перечень нормативных документов. Такой документ как «Территориальная программа государственных гарантий» устанавливает перечень видов, форм и условий оказания бесплатно медицинской помощи, территориальные нормативы объема медицинской помощи и финансовых затрат, территориальные нормативы финансирования, порядок и структуру формирования тарифов на медицинскую помощь и способы её оплаты [21]. «Тарифное соглашение в сфере обязательного медицинского страхования Архангельской области на 2016 год», предметом которого является установление и порядок применения тарифов на оплату медицинской помощи [22].

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»

Деятельность любой организации во многом обусловлена порядком ведения бухгалтерского учета на нем. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», соблюдение законодательства при выполнении бухгалтерских операций несет руководитель, а ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчётности несёт главный бухгалтер. Руководителем ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» была утверждена учетная политика для бухгалтерского учета и для налогообложения на 2016 год, составленная главным бухгалтером. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, утвержденных и принятых на практике: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности [10, п.2]. Бухгалтерский учет в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» ведется с использованием компьютерной программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета "1С: Предприятие" (версия 8.3), комплексная конфигурация (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа "1С: Предприятие" обновляется при изменениях в законодательстве РФ. В ГБУЗ финансовые операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов, разработанном на основе плана счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности и инструкции по его применению.

Движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот, который в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» должен составить главный бухгалтер, а утвердить руководитель. В учетной политике предприятия написано: "главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, своевременное предоставление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчётности" [23].

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство учреждения разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести, например, приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д.Кировой» свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Организация имеет два расчетных счета в "Сбербанке". Учет движения средств в бухгалтерии ведется на активном счете 201.00 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке, по кредиту их списание.

Согласно общим положениям учетной политики для целей налогообложения в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой», налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации [24]. Для целей налогового учета учреждение дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В необходимых случаях организация применяет самостоятельные регистры налогового учета. Указанные регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода выводятся на печать. Подтверждение данных налогового учета осуществляется организацией на основе первичных учетных документов (включая справки бухгалтера), аналитических регистров налогового учета и расчетов налоговой базы. Хранение и ведение регистров налогового учета осуществляется в соответствии с нормами ст.314 гл.25 НК РФ. Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения производится на основании приказа руководителя организации. Есть мнение, что если организация является плательщиком налога на имущество организаций, то часть ее учетной политики для целей налогообложения должна быть посвящена порядку исчисления и уплаты этого налога [16]. В рассматриваемом государственном учреждении учетная политика, к сожалению, не содержит порядка уплаты имущественного налога, а лишь ограничивается упоминанием о нём.

2.3 Организация расчетов по налогу на имущество в ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой»

Налоговая декларация по налогу на имущество (налоговый расчет по авансовому платежу), Форма 1152028, предоставляется в Налоговую инспекцию. Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговый период - календарный год. Налоговая ставка, установлена в размере 2.2%. Налогоплательщик представляет декларацию по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.[4, ст.386, п.2]

Объектом налогообложения для организации согласно ст.374 НК РФ признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, и учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утвержденным в учётной политике ГБУЗ АО Каргопольская ЦРБ имени Н. Д. Кировой».

Среднегодовая стоимость имущества, согласно ст. 376 НК, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчётный) период, определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде увеличенное на единицу [4, ст.376, п.4]. Согласно ст.381 НК РФ медицинское учреждение освобождено от уплаты налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учёт с 1 января 2013 года в качестве основных средств [4, ст.381, п.25].

Рассмотрим расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество в отношении подлежащего налогообложению имущества ГБУЗ АО «Каргопольская ЦРБ имени Н.Д. Кировой» за 1 квартал, за 1 полугодие, 9 месяцев. Анализировались данные программы 1С:бухгалтерия государственного учреждения.

Табл.1

Остаточная стоимость основных средств за 1 квартал 2016 года