Файл: Система налогового учета (Понятие системы налогового учета, ее функций и принципов).pdf

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ставка налога на прибыль для ООО «Базис» составляет с 1 января 2009 года 20% (2% уплачивается в федеральный бюджет и 18% - в региональный).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Поскольку доходы от реализации ООО «Базис» за четыре предыдущих месяца не превысили 3 миллионов рублей, отчетными периодами для ООО «Базис» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ООО «Базис» уплачивает ежеквартальные платежи по налогу на прибыль. Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая предоставляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода

Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляют и налоговую декларацию.

2.3. Единый социальный налог

Плательщики единого социального налога подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов.

В первую группу входят: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят: - индивидуальные предприниматели; - адвокаты; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если организация одновременно относится и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то она должна уплачивать единый социальный налог сразу по двум основаниям.

ООО «Базис» относится к первой группе и является плательщиком налога с выплат физическим лицам.

Объектом налогообложения единым социальным налогом в рассматриваемой организации являются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Численность работников в ООО «Базис» согласно штатному расписанию - 17 человек. Одна работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает пособие.

Налоговая база по единому социальному налогу в ООО «Базис» определяется в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в пользу физических лиц по трудовым договорам за налоговый период. Ни гражданско-правовых, ни авторских договоров в организации, как правило, не бывает.

Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. К примеру, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу организацию, в налоговой базе по единому социальному налогу учитываются, в том числе, и выплаты, которые были произведены в этом году до увольнения работника.

Например, начальник производства Аникаев С.А. получает в ООО «Базис" заработную плату в размере 25000 рублей ежемесячно. Налоговая база определяется следующим образом:

Январь - 25 000 руб.

Февраль - 50 000 руб.

Март - 75 000 руб.

Апрель - 100 000 руб.

Май - 125 000 руб.

Июнь - 150 000 руб.

Таким образом, за период январь - июнь налоговая база по выплатам начальнику производства Аникаеву С.А.составила 150 000 рублей.

Некоторые суммы не облагаются единым социальным налогом. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком);

- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов);

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования).

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора.

Никаких льгот по уплате единого социального налога ООО «Базис» не имеет.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки единого социального налога установлены в статье 241 Налогового Кодекса. Они носят регрессивный характер, то есть снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка. Отказаться от применения регрессивной шкалы организация не может.

Общая величина налоговой ставки единого социального налога составляет 26%. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).

Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении (таблица 1).

Таблица 1 - Величина ставки единого социального налога

Например, коммерческий директор Боброва Е.Г. получает ежемесячную зарплату 35 000 руб. Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила на 9 месяцев 2009 года:

- в январе - 35 000 рублей;

- феврале - 70 000 рублей;

- марте - 105 000 рублей;

- апреле - 140 000 рублей;

- мае - 175 000 рублей;

- июне - 210 000 рублей;

- июле - 245 000 рублей;

- августе - 280 000 рублей;

- сентябре - 315 000 рублей.

С января по август включительно организация должна применяла налоговую ставку 26%. А начиная с сентября, ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 рублей.

Общая ставка налога при расчете единого социального налога за период январь - сентябрь составит 72 800 рублей + 10% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Расчет единого социального налога за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим:

2.4 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Объектом налогообложения является имущество организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

На балансе ООО «Базис» учтены основные средства (насосы, емкости, техника и прочее). Собственного недвижимого имущества организация не имеет.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется, исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) в ООО «Базис» рассчитывается по всему имуществу организации в целом.

Рассмотрим пример исчисления налоговой базы ООО «Базис» за 2009 год.

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации за 2009 год.

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит:

СрГодСт = (26 400 рублей + 25 200 рублей + 24 000 рублей + 757 175 рублей + 740 350 рублей + 723 525 рублей + 706 700 рублей + 689 875 рублей + 673 050 рублей + 656 225 рублей + 639 400 рублей + 622 575 рублей + 605 750 рублей) / (12 месяцев + 1 месяц) = 530 017,31 рубль.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.

Таким образом, налог на имущество ООО «Базис» за 2009 год составит: 530 017,31 рубль х 2,2% = 11660, 38 рубля.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию

По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество ООО «Базис» уплачивает три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

3. Перспективы развития налоговой системы РФ

3.1.Проблемы функционирования системы налогообложения

Необходимо отметить, что за истекшие годы в налоговой системе произошло немало позитивных изменений, в том числе и радикальных. К числу безусловных успехов налоговой реформы следует отнести принятую в 1998 году часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, которая стала основополагающим документом правовой регламентации налоговых отношений. И обеспечивает вот уже на протяжении семи лет эффективное регулирование отношений по установлению и введению налогов, отношений по налоговому контролю и отношений по привлечению к налоговой ответственности. В 2001, в 2004 годах были отменены налоги с оборота, снижены ставки налогов на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль организации и по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года существенно снижен единый социальный налог и, несмотря на это, собираемость налогов увеличилась [8].

При наличии ряда положительных моментов, налоговая система РФ еще далека от совершенства. Много "минусов" в первой части Налогового кодекса РФ и принятых главах второй его части.

Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

- непродуманность концепции реформы;

-  ежегодные многочисленные поправки к кодекс, носящие принципиальный характер. Например, некоторые главы («Акцизы», «Единый сельскохозяйственный налог») переписаны заново.

-  отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы Налогового кодекса принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Применение многочисленных налоговых льгот ведет к усложнению налогового законодательства, а у налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот.