Файл: Система налогового учета (Понятие системы налогового учета, ее функций и принципов).pdf

Фактически были отменены только два налога - на операции с ценными бумагами (федеральный) и на рекламу (местный). Причем бизнес, связанный с размещением и распространением рекламы, с 1 января 2005 года региональные власти могут включить в состав видов деятельности, облагаемых "вмененным" налогом. Такое право предусмотрено для них в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса.

От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень спецрежимов входят:

- единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса );

- единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;

- система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).

Сейчас в Государственной Думе в стадии рассмотрения находятся последние две главы Налогового кодекса, которые осталось принять. Речь идёт о налоге на жилое имущество, на жилую недвижимость, а также о налоге на наследование и дарение [6].

Итак, на сегодняшний день виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разнообразным признакам. Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, ставки, порядка исчисления и сроков уплаты. Ввести налог - это установить последний из необходимых элементов налогообложения. Так же в РФ существуют специальные режимы уплаты налогов.

1.3. Правовое значение объекта налогообложения

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения [7].

Как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д.

В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличной иностранной валюты (ст. I), а налогооблагаемой базой является сумма, уплачиваемая при покупке (ст. II).

Можно сделать вывод, что Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения.

2. Налогообложение предприятия на примере ООО «Базис»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Базис» - частное предприятие, которое с 2000 года специализируется на разработках и производстве комплексных химических добавок для товарных бетонов и цементных растворов. Наиболее удачными разработками организации являются суперпластификатор для товарного бетона и цементных растворов МЛ-2микс и МЛ-2, пластификатор-ускоритель МЛ-У, комплексная противоморозная добавка УПД-2М. Продукция, выпускаемая ООО «Базис», носит сезонный характер: в летний период производятся пластификаторы-ускорители, зимой большей частью противоморозные добавки.

ООО «Базис» - некрупное предприятие, общая численность работников которого составляет 17 человек. На относительно небольшой производственной базе за последние 7 лет были достигнуты объемы реализации 3500 кубических метров химических добавок в год. Производственная мощность предприятия на сегодняшний день составляет 7000 кубических метров в год.

Вся продукция ООО «Базис» имеет санитарно-эпидемиологические заключения и находится под контролем лабораторно-испытательного аттестационного центра «Качество».

С 2009 года ООО «Базис» открывает цех по производству сухих химических добавок для организаций, отдаленных от предприятия более чем на 200 километров и имеющих небольшие объемы потребления. Общий объем товарного бетона и раствора, ежегодно производимого с использованием добавок ООО «Базис» составляет 300000 кубических метров.

Руководство текущей деятельностью ООО «Базис» осуществляется директором, который избирается сроком на три года. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением и состоит из двух человек. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Предприятие», версия 7.7). Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях. Рабочий план счетов построен на основе типового плана счетов. Изо всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые действительно необходимы в данной организации. Банковские документы имеет право подписывать только директор, который одновременно является и главным бухгалтером.

Директору подчиняются заместитель директора по производству и главный технолог. Заместитель директора по производству осуществляет механическое обеспечение бесперебойности эксплуатации оборудования, повышение его сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности, обеспечение организации сырьем и материалами, руководит деятельностью работников основного производства, электриков, слесарей.

Главный технолог организует разработку и внедрение прогрессивных технологических процессов и режимов производства выпускаемой продукции, руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения технико-экономической эффективности производства, разработкой технологической документации, организует контроль за обеспечением ею производственного подразделения предприятия, за строгим соблюдением установленных технологических процессов, выявляет нарушения технологической дисциплины и принимает меры по их устранению.

Кроме бухгалтерии, в состав которой входит 2 человека, в организации существует основное подразделение и администрация. В состав администрации входят директор, заместитель директора по кадрам, заместитель директора по финансам, офис-менеджер. Основное подразделение состоит из начальника производства, главного технолога, начальника лаборатории, 2 операторов механической установки, слесаря-электрика по ремонту электрооборудования, 2 рабочий и 2 разнорабочих.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Базис» осуществляется производственным цехом на основании товарных накладных и счетов-фактур. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки по безналичному расчету. Отдельно в договоре поставки указывается, предусмотрена ли доставка продукции до потребителя в специально оборудованных ёмкостях ООО «Базис», либо потребитель сам осуществляет вывоз продукции на своем транспорте. Приемка поставляемой продукции по количеству и внешнему виду производится заказчиком либо в цехе ООО «Базис», либо непосредственно на территории потребителя.

В организации используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим каждый их этих налогов поподробнее.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) налогоплательщики "ввозного" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

ООО «Базис» относится к первой группе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Поскольку сумма выручки ООО «Базис» за три последовательных календарных месяца превышает 2 миллиона рублей, то права на освобождение от налога на добавленную стоимость общество не имеет.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, приведен в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Что касается налоговой базы, по общему правилу налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) организация.

ООО «Базис» подчиняется общим правилам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Продукция, выпускаемая и реализуемая организацией, однородна и облагается одинаковой налоговой ставкой 18%.

Моментом определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее налог на добавленную стоимость. На указанную дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по этой операции необходимо начислить сумму налога на добавленную стоимость.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: