Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Теоретические особенности изучения прямого налогообложения в налоговой системе).pdf

Рис 2.1. Динамика доходов Республики Башкортостан

Отраслевая структура расходов также не претерпит существенных изменений - свыше 70 процентов будет направлено на финансирование социальных услуг. Также будет продолжена работа по оптимизации бюджетных расходов, в том числе в рамках принятых органами исполнительной власти и органами местного самоуправления РБ «дорожных карт» по оптимизации бюджетных расходов, сокращению нерезультативных расходов, увеличению собственных доходов за счет имеющихся резервов.

Бюджет остается программным. В 2016 году бюджет республики будет исполняться на основе 25 государственных программ. Дефицит бюджета РБ на 2016 год определен в объеме 10 млрд. рублей со снижением до 9,5 млрд. рублей в 2017 году и до 9 млрд. рублей в 2018 году. Источники финансирования дефицита определены в полной мере.

Государственный долг Башкортостана в настоящее время находится на безопасном уровне. Республика стабильно относится к субъектам с низкой долговой нагрузкой, занимая по уровню госдолга 13 место среди субъектов России.^[8]

Рис 2.2. Динамика расходов бюджета Республики Башкортостан в млрд.руб

Изучив динамику бюджета Республики Башкортостан за прошедшие годы и рассмотрев структуру доходов и расходов бюджета можно заметить, что в 2017 году по прогнозам наблюдается резкое увеличение доходной и расходной части.

Если с расходной частью бюджета все более или менее понятно, на что она тратится, в каких объемах (рисунок 2.3.), то вопрос, связанный с доходами бюджета остается актуальным как никогда.

Рис 2.3. Структура расходов бюджета Республики Башкортостан по отраслям

Бюджетный прогноз Республики Башкортостан до 2030 года был составлен впервые в соответствии с новыми требованиями Бюджетного кодекса России. Основные доходные источники останутся прежними, ключевые векторы налоговой политики направлены на создание налоговых стимулов для экономического роста. Также будет продолжена работа по увеличению роли имущественных налогов, совершенствованию специальных налоговых режимов, повышению качества налогового контроля.

2.2. Анализ структуры прямых налогов в бюджете Республики Башкортостан

В 2015 году налоговыми органами мобилизовано в консолидированный бюджет Республики Башкортостан 107,5 млрд. рублей. По сравнению с 2014 годом поступления увеличились на 6 млрд. рублей или на 5,9 процента.

Из общей суммы поступлений в бюджет Республики Башкортостан зачислено более 85 млрд. рублей, с ростом к 2016 году на 6,8 млрд. рублей или на 8,6 процента. Плановые показатели по доходам бюджета республики в объеме 83,3 млрд. рублей выполнены налоговыми органами на 102 процента (сверх установленного планового значения поступило 1,7 млрд. рублей).

Таблица 2. Структура и динамика налоговых поступлений в бюджет Республики Башкортостан в млрд.руб

Наиболее значительная сумма в консолидированный бюджет Республики Башкортостан поступила по налогу на доходы физических лиц – 44,4 млрд. рублей или 41,3 процента администрируемых налоговыми органами доходов. По сравнению с 2015 годом поступления налога на доходы физических лиц возросли на 2,7 млрд. рублей или на 6,5 процента.

Рис 2.4. Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Башкортостан в %

Доля налога на прибыль организаций в общей сумме налогов составила в 2015 году 30,6 процента – поступило 32,9 млрд. рублей, с ростом к 2016 году на 1 млрд. рублей или на 3,2 процента.

Третье по объему поступлений место приходится на налог на имущество организаций – в 2015 году он перечислен в бюджет в сумме 9,9 млрд. рублей, что на 112 млн. рублей или на 1,1 процента больше, чем в 2014 году.

Поступления акцизов непосредственного в региональный бюджет составили 8,5 млрд. рублей – это на 0,7 млрд. рублей или на 9,2 процента больше, чем в 2014 году.

Также значимый вклад в доходную часть регионального бюджета обеспечен за счет поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которые составили 3,6 млрд. рублей и увеличились по сравнению с 2014 годом на 353 млн. рублей или на 10,9 процента.^[9]

Примерно равные суммы поступили по земельному налогу (2,3 млрд. рублей, с ростом на 516 млн. рублей или на 29,2 процента), транспортному налогу (2,3 млрд. рублей, с ростом на 297 млн. рублей или на 15,2 процента), единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (2,2 млрд. рублей, с ростом на 60 млн. рублей или на 2,8 процента).

По итогам мер, принятых налоговыми органами Республики Башкортостан, совокупная задолженность в бюджетную систему снизилась в течение 2015 года на 1,7 млрд. рублей или на 10,6 процента.

2.3. Проблемы эффективного налогообложения и перспективы развития налоговой системы Республики Башкортостан

Исследование литературы и практики налогообложения позволяет сформулировать три актуальные для финансовой науки и замалчиваемые проблемы налоговой системы Республики Башкортостан.

1. Необоснованное перераспределение налоговой нагрузки с бизнеса на граждан. Как известно, в РБ присутствует массовое уклонение от налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, обусловленное самостоятельным исчислением налогов этими категориями налогоплательщиков. Неизменные объемы теневой экономики и незаконного обналичивания денежных средств, скрытой оплаты труда выступают главными причинами потерь собираемости налогов.

Для их восполнения государство вынуждено перераспределять налоговую нагрузку среди всех налогоплательщиков, в том числе физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В результате недобираемые с бизнеса налоги перераспределяются и на граждан. Усиливает этот негативный процесс выявленная и безнадежная к взысканию недоимка организаций, которая также влияет на распределение налоговой нагрузки в обществе.

Таким образом, налоговая система РБ еще с 90-х гг. прошлого века делает бедных еще более бедными. Именно в связи с тем, что государство не может должным образом собрать налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей, оно дополнительно ограничивает всех физических лиц, усиливая социальную дифференциацию в РБ. Такой подход абсолютно неприемлем в контексте выработанных финансовой наукой принципов налогообложения и имеющегося уровня жизни основной массы населения страны. Российскую финансовую науку не могут не заинтересовать причины и следствия необоснованного перераспределения налоговой нагрузки на физических лиц как наименее защищенной категории налогоплательщиков, до сих пор даже не осознающей себя в этом качестве.^[10]

2. Неэффективность применения санкций для снижения числа налоговых правонарушений. Анализ нормативных актов показывает, что законодатель, стремясь обеспечить собираемость налогов с 1992 по 2013 г., постоянно увеличивает число наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РБ. За этот период число уголовных санкций увеличилось в 2 раза, административных – в 1,5 раза, а санкций, установленных собственно налоговым законодательством, – в 6 раз. Из-за смешения различных видов санкций в практике налогообложения появляются серьезные трудности, имеет место конкуренция составов правонарушений в различных федеральных законах, случаи неоднократного наказания за одно и то же правонарушение. Однако главное заключается в том, что, несмотря на значительное увеличение числа наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РФ, принятие НК РФ, УК РФ, КоАП РФ и внесение в них многочисленных изменений, законодателю не удалось качественно улучшить практику налогообложения и решить задачу по более справедливому распределению в обществе налоговой нагрузки.

Снизить объемы теневой экономики, уклонения от уплаты налогов, незаконного обналичивания денежных средств, выплат скрытой заработной платы и уменьшить социальное неравенство в РБ ни в кратко-, ни в средне-, ни в долгосрочной перспективах не получилось.

Сегодня в стране по-прежнему, как и в XX в., активно применяются различные схемы, основанные на фиктивных сделках налогоплательщиков с проблемными контрагентами, регистрируется множество организаций на физических лиц, не причастных к их экономической деятельности, проводится фиктивная реорганизация «ненужных» организаций в целях затруднения налогового контроля. Более того, государство в рамках мер по либерализации экономики уже, по сути, само отказывается от налогового контроля, а значит и от такого инструмента налоговой системы РФ, как санкции за совершение налоговых правонарушений. Юридически, формально санкции есть, а фактически сфера их действия максимально ограничена. Ежегодно из 1000 организаций только у 8 проводятся выездные налоговые проверки. Еще меньше их число у индивидуальных предпринимателей. Все это позволяет утверждать о неэффективности применения санкций для решения задач, стоящих перед налогообложением.

3. Необеспеченность экономических прав налогоплательщика в существующих механизмах исчисления налогов. В настоящее время все закрепленные в НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются корреспондирующими обязанностями налогового органа. Эта зависимость заложена в механизмы исчисления ключевых российских налогов. Однако истинная природа формирования прав и обязанностей налогоплательщика обусловлена функционированием самой налоговой системы.

В ней механизм исчисления налогов основан на том, что те или иные суммы по любой сделке у одного налогоплательщика участвуют в увеличении налоговой базы (налога), а у другого (контрагента) – в ее (его) соответствующем уменьшении. Тем самым теоретически достигается нужная симметричность налоговой базы и налоговой выгоды налогоплательщиков – участников сделок.

Опирается она на институты налогового контроля и санкций за совершение налоговых правонарушений. Именно мероприятия налогового контроля и санкции позволяют строить налогообложение на противопоставлении налогоплательщика и налогового органа, не связывая напрямую права и обязанности налогоплательщиков – участников сделок. Предполагается, что возможные меры государственного принуждения выступают достаточной мотивацией для надлежащего самостоятельного исполнения обязанности налогоплательщиком, получившим выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, все три рассматриваемые проблемы напрямую связаны между собой. Для их экономического решения предлагается следующее.

Во-первых, ввести в налоговую систему РБ принцип «ответственности налогоплательщика за свободный выбор», распространяющийся на организации и индивидуальных предпринимателей. Эти субъекты в рыночной экономике, планируя свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и свободно, в своей воле и в своем интересе, выбирают контрагентов, заключают те или иные договоры, формулируют их условия, а значит, несут все риски, с ней связанные. ^[11]

Соответственно негативные для налогообложения последствия предпринимательской деятельности могут и должны быть возложены только на сами организации и индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами, а не на непричастных к их сделкам третьих лиц.

Во-вторых, предложить налогоплательщикам – участникам сделок, самостоятельно обеспечивающим симметричность между налоговой базой и налоговой выгодой, налоговые преференции в виде снижения сумм уплачиваемых налогов.

Здесь важно решать задачу снижения налоговой нагрузки организаций и индивидуальных предпринимателей не абстрактно, в виде уменьшения до какого-то определенного процента доли налогов в ВВП, а комплексно в зависимости от устранения уклонения от уплаты налогов, сокращения объемов «теневой» экономики, обеспечения всеобщности и справедливости налогообложения.

В-третьих, изменить модель налогового контроля. По своему функциональному предназначению налоговый контроль у подавляющего числа организаций и индивидуальных предпринимателей может касаться только вопросов симметричности налоговой базы и налоговой выгоды у налогоплательщиков – участников сделок. Даже при ограниченности такой модели налогового контроля это самое рациональное его построение, способное эффективно сузить ненаблюдаемую экономику и теневые доходы. Здесь высокая мера контролируемости замкнутых потоков стоимости может резко повысить прозрачность налоговой системы РБ.