Файл: Налоговая система понятие, цели, содержание, роль.pdf

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщиков –неустранимое сомнение, противоречие и неясность актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога либо сбора.

В экономической литературе встречаются и другие организационные принципы налогообложения, имеющий объективный характер. К ним относятся [13, с.391]:

1) принцип подвижности (эластичности) – он состоит том, что налоговая нагрузка может быть оперативно видоизменена согласно объективным потребностям страны;

2) принцип стабильности –предполагает постоянство налоговой системы, что значимо для субъектов налоговых отношений;

3) принцип исчерпывающего перечня региональных, а также местных налогов – суть его состоит в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами Российской Федерации и ОМСУ.

В мировой практике имеет место применение и ряда иных принципов налогообложения, к которым относятся принципы:

-доступности;

-открытости информации по налогообложению;

-презумпции невиновности;

-стабильности налогового законодательства;

-формирования максимального удобства для налогоплательщиков;

-обложения чистых доходов налогоплательщиков и пр.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога служит проявлением его сущности в действии, способом выражения его свойств. Функция показывает, каким образом осуществляется общественное назначение этой экономической категории как инструмента стоимостного распределения, а также перераспределения дохода [30, с.81].

Налоговая системы выполняет следующие функции:

1.Фискальная функция (фискас - государственная казна) выражается в обеспечении страны финансовыми ресурсами, которые необходимы для реализации её деятельности. Она является основной функцией, характерной для всех стран на разных этапах развития. С помощью её формируется центральный денежный фонд страны.

2.Регулирующая. Государственное регулирование реализуется в двух главных направлениях [19, с.155]:

-регулирование рыночных, товарно - денежных отношений. Оно заключается в подготовке законодательной базы, которая определяет взаимодействие действующих на рынке лиц, в первую очередь предпринимателей, работодателей и работников. Это направление государственного регулирования рынка с налоговой системой не связано;

-регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда главным объективным экономическим законом, который действует в социуме, служит закон стоимости. Тут речь идет о финансово -экономических методах влияние страны на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в необходимом выгодном социуму направлении.

Центральным местом в данном комплексе экономических методов выступают налоги. Маневрируя налоговой ставкой, льготами и штрафами, видоизменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя прочие налоги, наша страна создаёт условия для ускоренного развития определённых отраслей и производств, содействует разрешению актуальной для социума проблемы [17, с.316].

3. Стимулирующая. При помощи налогов, льгот, а также санкций наша страна стимулирует технический прогресс и социально- экономическую деятельность приоритетного для страны направления, увеличивает количество рабочих мест. Данная функция выражается в видоизменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговых ставок и др.

4. Распределительная либо вернее, перераспределительная. При помощи налогов в государственном бюджете концентрируются средства, которые направляются на решение общенародной проблемы; отсюда же финансируются крупные инфраструктуры, государственные и муниципальные программы. При помощи налогов Россия отчуждает долю выручки предприятий, а также предпринимателей, доходов граждан, используя её на развитие производственной и социальной отраслей, на инвестиции, отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы имеет ярко выраженный социальный характер [11, с.33].

Соответственным образом выстроенная налоговая система придает рыночной экономике социальную направленность, как это сделано, например, в Германии, Швеции и иных государствах. Такое достигается с помощью установления прогрессивной ставки налогообложения, направления существенной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного либо частичного освобождения от налогов граждан, которые нуждаются в социальной защите.

Таким образом, реализуя налоговое регулирование, Россия проводит всесторонний анализ экономических систем, а также осуществляет налоговый контроль. Потому налогам присуща контрольная функция, способствующая количественному и также качественному отражению хода распределительного процесса, позволяющая контролировать полноту и своевременность налогового поступления в бюджет и в конечном счёте позволяет определить надобность реформирования налоговой системы. По своей структуре, а также принципам налогообложения нынешняя российская налоговая система в основном отображает общераспространённые в мировой практике налоговые системы.

1.3 Понятие и принципы налоговой политики

Документ, в котором содержится подробная информации о налоговой системе- это НК РФ. При смене налоговой политики все изменения закрепляются в этом документе.

В современном мире налоговая политика развивается в следующих направлениях:

Определен конкретный перечень налогов (за последнее время этот список не расширился).

Усовершенствуется порядок расчета существующих налогов, обработка и изъятие неточностей в формулировках.

Уменьшение ставок по некоторым налогам. Например, снижение НДС с 20% до 18%. Уменьшение налога на прибыль (с 24% до 20%).

Улучшается система налоговой администрации.

Появление налоговых каникул.

Для того, чтобы создать необходимую эффективность налоговой политики, нужно сформулировать её принципы, как основные положения, которыми нужно руководствоваться субъектам данной политики.

К общенаучным принци­пам налоговой политики будут относиться положения, которые обусловлены диалектическим методом познания (отражения явлений в динамике, взаимосвязи).

В качестве методологических принципов налоговой политики возьмем те, которые органически следуют из принципов налогообложения. 
Группа общенаучных принципов включает: 13, с.104
1. Развитие налоговой политики: Анализ российского и зарубежного опыта развития налоговых систем.

2. Теоретическая и методологическая основа­тельность, научное обоснование видов и соотношения налогов, форм их изъятия.

3. Соответствие социально-экономической политике государства, субъектов РФ, муниципальных образований.

4. Гибкость, быстрая реакция на изменения экономической конъюнктуры социально-экономического развития.
К методологическим принципам налоговой политики от­несем:
1. Равенство и справедливость. Принцип обуславливается основополагающим положением налогообложения, согласно которому распределение налоговой нагрузки должно быть равномерным и каждый налогоплательщик должен вносить в определенном размере долю в бюджет.
2. Эффективность. Налоговая политика должна способствовать не только экономическому росту, но и максимальной эф­фективности каждого налога.

3.Системность. Направления налоговой поли­тики должны подчиняться единым целям. Основывается на принципе множественности налогов. Предполагается наличие не одного налога, а совокуп­ности дифференцированных налогов и их рациональное сочетание в рамках действующей налоговой системы.
4. Гласность. Налоговая политика любого уровня должна быть открыта, а ее основные направления доведены до заинтересованных лиц. 
5. Юридическая обоснованность. Положение основывается на юридических принципах налогообложения и обеспечивает: целостность налоговой системы и политики, централизацию управления налогами со стороны государства на ос­нове налогового законодательства.
Особенность современного этапа заключается в повышенном внимание к методологическим принципам налоговой политики, что предполагает формулирование цели и рациональное применение различных инструментов.

Рисунок 5 Принципы налоговой политики в связке с принципами налогообложения.

2 Анализ проблем реформирования налоговой системы России

2.1 Особенности действующей системы налогообложения России в системе налоговой политики

Налоговая система является неотъемлемой частью механизма реализации федеративных отношений, формируя финансовую основу деятельности федеральных и субфедеральных органов государственной власти. Особенности налоговой системы федеративного государства вытекают из характера федеративных отношений и структуры их взаимосвязей. Конституционное закрепление двух самостоятельных уровней государственной власти предопределяет иерархическую (децентрализованную) структуру налогово-бюджетной системы.

В целом многочисленные исследования по этой проблеме можно разделить на три группы. К первой группе относятся работы С. Баткибекова, А. Васильевой, С. Глазьева, Е. Гурвич, П. Кадочникова, Е. Королева, Б. Куникеева, Д. Львова, Д. Некипелова, В. Панскова, Ю. Петрова, Н. Потехина, А. Самохвалова, С. Синельникова-Мурылева и др., в которых рассматриваются проблемы налогового федерализма с точки зрения повышения фискаль- ной эффективности отечественной налоговой системы. Данные исследования опираются как на теоретические работы по оптимальному налогообложению, так и на практический опыт, накопленный различными странами

Рисунок 6 Особенности налоговой системы РФ

Приходится констатировать, что значение федеральных налогов и сборов является доминирующим при формировании доходов не только федерального бюджета, но и региональных и местных бюджетов». Налоговый федерализм является, прежде всего, системой налоговых отношений между федеральным центром и элементами федерации, призванной обеспечить эффективную реализацию своих полномочий каждым уровнем власти при повышении налоговой самообеспеченности территорий федеративного государства. Такая система налоговых отношений должна быть выстроена с учѐтом политических и экономических интересов Федерации, регионов и муниципальных образований. 11, С.106

Налоговый федерализм является преломлением принципа федерализма, закрепленного в Конституции РФ, и проявляется в сфере финансово- правовых отношений. Сущность налогового федерализма лежит не только в плоскости взаимоотношений между бюджетами различных уровней бюджетной системы, но также и в плоскости взаимоотношений между государством и его гражданами, которые возникают при организации налоговых поступлений в доходные части бюджетов бюджетной системы.

Рисунок 7 Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ 31, С.21

Современное понимание налоговых отношений между налогоплательщиками и государством предполагает их восприятие как своего рода контрактных, при котором государство призвано производить общественные блага, защищать и гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков, а те, в свою очередь, добросовестно исполняют свои налоговые обязанности, подчиняясь правилам государственной формы существования общества.

Таким образом, сформировавшаяся в Российской Федерации на данный момент налоговая система в целом выполняет свою главную функцию, заключающуюся в создании материальной базы в виде централизованных и децентрализованных фондов публичных денежных средств (налоги играют ведущую роль в формировании доходной базы практически любого бюджета бюджетной системы РФ), используемых для обеспечения деятельности государства. Однако при этом она не предоставляет должной самообеспеченности значительной доли субъектов РФ и подавляющего числа муниципальных образований, не способствует диверсификации экономики.

Как считают многие учёные и авторы, современная налоговая система Российской Федерации, является более значимым механизмом регулирования экономики, которая не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и служит неэффективной и неэкономичной. Она выступает по своей сути грабительской, а также громоздкой, сложной и весьма запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчётности и компьютеризации (Приложение А) [27].

Из приведённых данных в приложении видно, что каждый год виден рост налоговых доходов консолидированного бюджета в общем, так и большинство статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдается по последующим статьям доходов -налоги на: прибыль организаций, доходы физических лиц, добавленную стоимость, имущество юридических лиц, платежи за пользование природными ресурсами. По большинству иных статей доходов также виден рост, но с малыми колебаниям, и, что взаимосвязано, прежде всего с видоизменениями в бюджетно- налоговой политике, которые происходят на современном этапе.