Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Понятие и классификация налогов).pdf

2.2. Тенденции и перспективы совершенствования налоговой системы

Налоговая система России требует значительного реформирования.

Тем не менее, учёные видят некоторые тенденции развития налоговой системы России.

Так, А. Я. Баринов с соавторами выделяют такие позитивные тенденции:

• общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;
• устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;
• поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;
• повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации^[26].

А. Д. Понемасов считает, что современная налоговая система имеет такие тенденции развития:

• развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;
• совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;
• повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий^[27].

Е. Прудиус, рассматривая финансово-правовое регулирование развития налоговой системы в России, указывает на такие положительные тенденции:

• гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;
• усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;
• выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;
• совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений^[28].

Если исходить из приоритетных целей экономической политики России на современном этапе, то направленность реформирования налоговой системы должна быть следующей:

• высокая прогрессивность обложения особо больших, спекулятивных доходов;
• установление не облагаемого налогами минимума для получателей особо низких доходов;
• максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наёмного труда (социальными налогами);
• льготное обложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый его минимум (и соответственно стоимость рабочей силы);
• льготные режимы обложения экспортной продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;
• повышенное обложение налогами прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не с целью содействия экспорту товаров и услуг;
• особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, в первую очередь для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли^[29].

Проведя анализ всех научных рекомендаций по совершенствованию российской налоговой системы, наиболее прогрессивными представляются следующие направления налоговой реформы:

1. Налоговая реформа должна быть комплексной, все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объёме.

Для этого нужно предпринять следующие шаги:

• существенно (примерно на 1/3) сократить налоговую нагрузку, главным образом, посредством сокращения налоговых ставок – в первую очередь, для товаропроизводителей;
• параллельно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком согласно законодательству.

Другими словами, следует сформировать в России условия, которые, с одной стороны, не принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой – закрыли бы для нечестного налогоплательщика все используемые в настоящее время лазейки.

2. Усиление справедливости налоговой системы за счёт:

• выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счёт имеющихся необоснованных льгот и исключений;
• отмены неэффективных налогов и сборов, оказывающих наиболее отрицательное влияние на хозяйственную деятельность;
• исключения из самих механизмов налогообложения правовых норм, искажающих их экономическое содержание^[30].

3. Упрощение налоговой системы за счёт установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего количества и максимальной унификации существующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4. Обеспечение стабильности налоговой системы, а также большей конкретности в объёмах налоговых платежей для налогоплательщиков на долгосрочный период. Достижению этой цели, среди прочего, должно способствовать закрепление на федеральном уровне закрытого исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также общих принципов установления этих налогов и предельных значений их ставок.

5. Сокращение количества налоговых льгот. Это не только позволит налоговой системе быть более нейтральной по отношению к отдельным субъектам экономической деятельности, не только создаст дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но также увеличит налогооблагаемую базу.

6. Трансформация структуры налогов. Налоговой системе следует развиваться в сторону постепенного отказа от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработной платы, объёмов производства, вкладов, занятости. Это позволит сформировать сильные стимулы для модернизации производства, роста внешних и внутренних инвестиций^[31].

7. Совершенствование системы налоговых ставок, которые определяют сумму налогового платежа. Это относится к многим налогам, в первую очередь, к налогу на прибыль. Необходимо ввести, сначала в некоторых регионах, регрессивные ставки налога на прибыль, применяемые в случаях, когда при повышении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налога понижается.

8. Ликвидация всех налогов, как-либо связанных с заработной платой налогоплательщиков.

9. Значительное снижение ставки НДС, повсеместное применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы.

К последним следует отнести:

• распределяемую часть прибыли предприятий (дивиденды);
• любые иные выплаты в пользу пайщиков (акционеров), в том числе и предоставление ссуд и кредитов;
• возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалованья, субсидии, опционы высшим управляющим и директорам компаний^[32].

10. Установление в качестве базы Пенсионного фонда РФ налога с оборота. Это единственный налог, который повышается прямо пропорционально инфляции и увеличению товарооборота и при использовании которого при законном обращении капитала нет никакой возможности его скрыть либо минимизировать.

11. Переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых природных ресурсов и различных форм природной ренты. Это так называемые энергетические налоги, которые уже давно широко применяются в странах Западной Европы. При правильном использовании такими налогами можно заменить практически все налоги федерального уровня.

12. Отказ от налогообложения малого бизнеса. Государство не должно наказывать своих граждан за то, что они не только берут на себя все заботы о собственном благосостоянии, но ещё и предоставляют рабочие места своим близким и знакомым.

Чрезвычайно перспективной представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое сокращение числа налогов, в отношении которых доказана их неэффективность.

Учитывая преимущества разновекторной налоговой системы, рациональным представляется отмена всех малоэффективных и загромождающих систему налогов, замена налога на прибыль налогом на расходы, снижение ставок налога на добавленную стоимость.

В рамках обновлённой налоговой системы России только четыре налога (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций и НДФЛ) будут взиматься на постоянной основе, а остальные – в зависимости от характера предпринимательской деятельности.

В частности, остальные налоги могут взиматься в следующих случаях:

• при производстве подакцизных товаров;
• при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых;
• при наличии на производстве источников загрязнения;
• при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.)^[33].

Таким образом, перспективные направления совершенствования налоговой системы России видятся в следующем: 1) комплексность налоговой реформы; 2) усиление справедливости налоговой системы; 3) упрощение налоговой системы за счёт установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего количества; 4) обеспечение стабильности налоговой системы и большей конкретности в объёмах налоговых платежей для налогоплательщиков на долгосрочный период; 5) сокращение количества налоговых льгот; 6) трансформация структуры налогов; 7) совершенствование системы налоговых ставок; 8) ликвидация налогов, связанных с заработной платой налогоплательщиков; 9) значительное снижение ставки НДС, повсеместное применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы; 10) установление в качестве базы Пенсионного фонда РФ налога с оборота; 11) переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых природных ресурсов и различных форм природной ренты; 12) отказ от налогообложения малого бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения имущества в целях финансового обеспечения государственной деятельности.

Из определения налога вытекают его признаки: императивность, законности и легитимность, абстрактность, регулярность, основа государственного бюджета.

Налоговая система России представляет собой совокупность общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения и основывающихся на некоторых принципах, установленных нормами права.

Юридической базой налогового законодательства России выступает ст. 57 Конституции РФ.

Законодательство о налогах и сборах РФ представляет собой трёхуровневую систему, включающую Налоговый кодекс РФ, законы субъектов РФ о налогах и сборах; нормативно-правовые акты муниципального уровня управления.

Центральным элементом нормативно-правового регулирования налоговой системы в России выступает Налоговый кодекс РФ, который устанавливает: виды налогов и их особенности; субъектов и объектов налогообложения; налоговые льготы; расчёт и сроки уплаты налогов и сборов; ответственность за несоблюдение законодательства в сфере налогов и сборов.

Налоговая система РФ включает в себя: систему налогов и сборов РФ; систему налоговых правоотношений; систему участников налоговых правоотношений; нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Структура налоговой системы РФ включает 3 уровня – федеральный, региональный и местный. Помимо этого она имеет ещё специальные налоговые режимы.

Действующая в России налоговая система экономически не привязана к реальной хозяйственной жизни, её воздействие на производственные процессы имеет исключительно фискальный, подавляющий характер.

Разумеется, при таких обстоятельствах даже позитивные сдвиги в экономике не позволяют надеяться на прирост налоговых поступлений.

Существующая налоговая система России, несмотря на многочисленные изменения, требует серьёзного реформирования, поскольку не выполняет возложенные на неё функции, в особенности основную – не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию территорий. В бюджетах всех уровней преобладает дефицит бюджетов.

Перспективными направлениями совершенствования налоговой системы России представляются:

1) комплексность налоговой реформы;

2) усиление справедливости налоговой системы;

3) упрощение налоговой системы за счёт установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего количества;

4) обеспечение стабильности налоговой системы и большей конкретности в объёмах налоговых платежей для налогоплательщиков на долгосрочный период;

5) сокращение количества налоговых льгот;

6) трансформация структуры налогов;

7) совершенствование системы налоговых ставок;

8) ликвидация налогов, связанных с заработной платой налогоплательщиков;

9) значительное снижение ставки НДС, повсеместное применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы;

10) установление в качестве базы Пенсионного фонда РФ налога с оборота;

11) переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых природных ресурсов и различных форм природной ренты;

12) отказ от налогообложения малого бизнеса.

Совершенствование налоговой системы видится в переходе к разновекторной модели, в рамках которой рациональным представляется отмена всех малоэффективных и загромождающих систему налогов, замена налога на прибыль налогом на расходы, снижение ставок налога на добавленную стоимость.

В результате налоговая система России будет включать четыре постоянно взимаемых налога (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций и НДФЛ), а остальные налоги будут устанавливаться в зависимости от характера предпринимательской деятельности.