Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Понятие и классификация налогов).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система имеет важное значение в государственном регулировании экономики. Она затрагивает интересы всех субъектов рынка, оказывает воздействие на развитие национальной экономики и обеспечивает функционирование государства.

В настоящий момент налоговая система России уже близка к мировым стандартам, свойственным государствам с развитой экономикой. Сегодня и правовые аспекты, и основные параметрические характеристики (формы налогообложения и ставки налогов) российской системы налогообложения признаются удовлетворительными. Они максимально приближены к стандартам гармонизируемой системы стран – участниц Евросоюза.

Наряду с этим стимулирующая и регулирующая роль налогов значительно ослаблена в результате неопределённости экономического курса России, за которым следует и налоговая политика.

В эпоху кардинальных общественных трансформаций налоги не в состоянии быть инструментом оперативного управления и регулирования. Они надёжны лишь в предсказуемой ситуации, а в условиях мирового финансового кризиса и неопределённости экономических процессов их подчинение текущим экономическим задачам не даёт требуемого эффекта.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует, что переход к сокращённым налоговым ставкам может происходить лишь по мере укрепления и стабилизации экономики. В российских условиях такое снижение сопровождалось параллельным сокращением объёмов производства и расширением теневого сектора экономики, что лишний раз подтверждает верность положения, что нельзя значительно улучшить макроэкономическую ситуацию в страте лишь за счёт совершенствования налогообложения.

Актуальность исследования проблем совершенствования налоговой системы обусловлена тем, что налоги выступают одним из главных источников повышения государственного бюджета, поскольку именно за счёт налогов осуществляется развитие хозяйственно-экономических отношений государства, а налоговая система в общем выполняет важнейшую функцию экономики, а именно – регулирует экономические отношения внутри государства. Формирование бюджета за счёт налоговых поступлений, в свою очередь, воздействует на общественное развитие, да и в целом на благосостояние, так как именно от этого зависит, насколько комфортно будет ощущать себя каждый гражданин общества.

Характеризуя степень изученности рассматриваемой темы следует отметить, что проблемы совершенствования налоговой системы в последнее десятилетие привлекают пристальное внимание учёных-экономистов. Различные направления налогового реформирования предлагались О. В. Врублевской, М. В. Романовским, А. В. Сорокиным, Д. Г. Черником, С. Д. Шаталовым и др. Работы указанных авторов содержали конкретные мероприятия совершенствования налоговой системы, однако не описывали в целом направления возможного реформирования российской налоговой системы.

В трудах Л. И. Абалкина, Е. В. Бушмина, С. Ю. Глазьева, А. З. Дадашева, В. С. Золотарёва, В. Г. Князева, Д. С. Львова, Л. П. Павловой, В. М. Родионовой, А. И. Худякова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др. представлен анализ влияния процессов налогообложения на рыночные преобразования российской экономики.

Накопленный опыт рыночных преобразований экономики России определяет потребность в обобщении и систематизации различных точек зрения экономистов по проблемам совершенствования налоговой системы, выявлении сложившихся противоречий и рассмотрении перспективных направлений.

Цель курсовой работы заключается в исследовании проблем совершенствования налоговой системы российской Федерации.

Эта цель конкретизируется в следующих задачах:

• охарактеризовать нормативно-правовое регулирование налоговой системы в России;
• раскрыть понятие и классификацию налогов;
• определить сущность и структуру налоговой системы России;
• выявить и проанализировать проблемы налоговой системы России на современном этапе;
• обозначить тенденции и перспективы совершенствования налоговой системы.

Объектом исследования выступают общественные отношения в рамках функционирования российской налоговой системы.

Предмет исследования – состояние и проблемы совершенствования налоговой системы РФ.

Методологической основой исследования стала диалектика развития налоговой системы в рыночных условиях экономики России. При проведении исследования применялись общенаучные методы абстрагирования, системный подход, логический и сравнительный анализ, синтез, классификация и систематизация.

Теоретической основой работы выступают новейшие исследования по проблемам совершенствования налоговой системы РФ таких авторов, как А. М. Арцуев, М. Э. Башыбюйюк, А. В. Варнавский, Н. З. Зотиков, А. Ф. Савдерова Л. А. Ивановская Ю. Ю. Косенкова Е. В. Ордынская В. Г. Пансков Е. Прудиус и др.

Структура работы включает введение, две главы, заключение и список использованной литературы.

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы в России

Основы любой налоговой системы заложены в налоговом законодательстве страны. Юридической базой налогового законодательства России служит ст. 57 Конституции Российской Федерации^[1], в которой закреплено, что каждый обязан платить законодательно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги либо ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Законодательство о налогах и сборах России – это свод упорядоченных норм и правил, регулирующих отношения, складывающиеся в сфере российского налогообложения^[2].

Законодательство о налогах и сборах РФ представляет собой трёхуровневую систему.

В систему налогового законодательства входят:

1. Налоговый кодекс РФ^[3] (далее – НК РФ) и принятые в его исполнение федеральные законы о налогах и сборах;
2. законы субъектов РФ о налогах и сборах, принятые во исполнение НК РФ;
3. нормативно-правовые акты муниципального уровня управления о местных налогах и сборах, соответствующие НК РФ^[4].

Центральным элементом нормативно-правового регулирования налоговой системы в России выступает Налоговый кодекс РФ. Его разработка и принятие стали огромным шагом на пути реформирования налоговой системы и построения российского правового общества в целом.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает:

• виды налогов и их особенности;
• субъектов и объектов налогообложения;
• налоговые льготы;
• расчёт и сроки уплаты налогов и сборов;
• ответственность за несоблюдение законодательства в сфере налогов и сборов^[5].

НК РФ состоит из двух частей. Часть I НК РФ включает общие положения налогового законодательства РФ. Во II-ой части расположены главы, регламентирующие установление и взимание конкретных налогов.

НК РФ в ст. 3 закрепляет основополагающие начала законодательства о налогах сборах в РФ:

• каждое лицо обязано уплачивать законодательно установленные налоги. Законодательство о налогах и сборах базируется на признании всеобщности и равенства налогообложения;
• налоги не могут обладать дискриминационным характером и применяться, исходя из от национальных, расовых, религиозных, социальных и иных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и налоговые льготы, исходя из формы собственности или гражданства физических лиц;
• налоги должны быть экономически обоснованными и не могут быть произвольными;
• не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, иначе говоря, ограничивающие свободное перемещение в границах России товаров либо финансовых средств, или иным образом учинять препятствия экономической деятельности физических и юридических лиц;
• обязанность уплачивать неустановленные законами России налоги не может быть возложена;
• при установлении каждого налога должны определяться все элементы налогообложения;
• все сомнения, противоречия и неясности нормативно-правовых актов о налогах и сборах, которые не могут быть устранены, толкуются в пользу налогоплательщика^[6].

Необходимо подчеркнуть, что нижестоящие законодательные акты не должны противоречить вышестоящим документам, а также НК РФ.

Кроме того, Правительство РФ, федеральные, региональные и муниципальные органы власти могут принимать нормативные документы по проблемам налогообложения, носящие, преимущественно, разъяснительный характер и не противоречащие основному законодательству о налогах и сборах.

Таким образом, юридической базой налогового законодательства России выступает ст. 57 Конституции РФ. Законодательство о налогах и сборах РФ представляет собой трёхуровневую систему, включающую Налоговый кодекс РФ, законы субъектов РФ о налогах и сборах; нормативно-правовые акты муниципального уровня управления. Центральным элементом нормативно-правового регулирования налоговой системы в России выступает Налоговый кодекс РФ, который устанавливает: виды налогов и их особенности; субъектов и объектов налогообложения; налоговые льготы; расчёт и сроки уплаты налогов и сборов; ответственность за несоблюдение законодательства в сфере налогов и сборов.

1.2. Понятие и классификация налогов

Налоговый кодекс РФ устанавливает определение налога – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения имущества, принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного владения либо оперативного управления, отчуждаемого для финансового обеспечения государственной деятельности^[7].

Налог как экономическая категория обладает определёнными признаками – особенностями, которые в комплексе характеризуют налог и обеспечивают его уникальность:

1. императивность – налоговая обязанность является безусловной и полной, т.е. налог – это обязательный платёж;
2. законность – установление и взимание налогов происходит в законодательно установленном порядке и только с законных операций, т. е. налоги отличаются легитимностью;
3. налог выступает главной составляющей государственного бюджета;
4. абстрактность – налоги направляются на нужды государства и далее распределяются по видам доходов. Прямой связи налога с конкретным направлением расходования средств нет;
5. относительная регулярность проявляется в периодичности его уплаты в законодательно установленные сроки^[8].

Налог представляет собой сложную систему, обладающую значительным числом элементов, называемых элементами налогового обязательства. Элементная структура налога представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Элементная структура налога^[9]

Главную группу структурных элементов налога, без которых невозможно налоговое обязательство и механизм его исполнения, называют обязательными (существенными, основными) элементами налога. В эту группу входят такие элементы, как субъект и объект налогообложения, налоговые база, период, ставка, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога.

Вторая группа элементов налога включает факультативные элементы, не обязательные, но определяемые. К ним относятся: налоговые льготы, отчётный период уплаты налога, налоговая декларация, налоговый учёт, получатель налога.

Третью группу элементов налога образуют дополнительные элементы, не предусмотренные в обязательном порядке, но присутствующие в какой-либо форме при установлении налога. Это такие элементы, как носитель налога, масштаб налога, налоговый оклад и источник налога.

Классификация налогов даёт возможность установить их сходства и отличия, систематизировать их в небольшое число групп, иными словами, упростить их анализ и практическое применение. Основные классификации налогов представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2. Классификация налогов^[10]

Налоги классифицируются по различным основаниям, что определяет множество их видов.

Таким образом, налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения имущества в целях финансового обеспечения государственной деятельности. Из этого определения вытекают признаки налога: императивность, законности и легитимность, абстрактность, регулярность, основа государственного бюджета.

1.3. Сущность и структура налоговой системы России

Налоговая система РФ представляет собой систему общественных отношений, складывающихся в области налогообложения, базирующихся на некоторых принципах, установленных нормами права^[11].