Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Понятие и классификация налогов).pdf

Подсистемы налоговой системы РФ образуют:

• налогооблагаюшие субъекты – субъекты, которые «обременяют» участников отношений обязанностями по уплате налогов – Российская Федерация, 89 её субъектов и около 29 тыс. муниципальных образований;
• действующие от имени налогооблагающих субъектов налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы налоговой полиции;
• налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности^[12].

Налоговая система обладает определёнными принципами организации и функционирования, а также включает формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, нормы налогового права^[13].

Следовательно, налоговая система РФ представляется совокупностью:

• системы налогов и сборов РФ;
• системы налоговых правоотношений;
• системы участников налоговых правоотношений;
• нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Принципы налоговой системы включают следующие организационные и функциональные принципы налогообложения:

• единство налоговой системы;
• организационное единство системы налоговых органов;
• справедливость и достаточность налогообложения;
• единство правовой базы налогообложения;
• эластичность (подвижность) налогообложения;
• устойчивость налоговой системы и др.^[14].

Эти принципы были выработаны научной доктриной, апробированы и использованы судебными инстанциями, а впоследствии получили закрепление в правовых нормах законодательства.

Налоговая система РФ является целостной структурой, единство и эффективность функционирования которой обеспечивается едиными принципами её построения и развития.

Налоговая система непосредственно связана с бюджетным устройством России и обусловлена её государственным устройством. Бюджетная система России включает 3 уровня – федеральный, региональный и местный.

Сообразно этому налоговая система РФ также состоит из 3-х уровней – 3-х подсистем более низкого порядка. Поэтому взимаемые в России налоги группируются в эти 3 подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов.

Специфической характеристикой налоговой системы РФ выступает её единство, обусловленное единством целей и задач налогов всех 3-х видов налогов: финансовое обеспечение реализации государством его функций единством принципов организации системы, единством экономических и юридических принципов установления и взимания входящих в систему налогов и сборов, единой правовой базой, единой системой обеспечивающих её функционирование государственных органов и, наконец, единством экономических отношений, результаты которых и выступают экономическим источником налогообложения.

Помимо этого, в налоговую систему включён перечень специальных налоговых режимов (рис. 1.3.).

Рисунок 1.3. Структура налоговой системы РФ^[15]

Полный перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст. 13-15 ч. I НК РФ.

Главное различие между федеральными, региональными и местными налогами состоит не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

Так, федеральные налоги и сборы должны устанавливаться НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Региональные налоги (налоги субъектов Федерации) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъекта Федерации и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введён данный налог или сбор.

Местные налоги устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории данного муниципального образования.

Так как основными элементами налоговой системы РФ выступают все установленные российскими законами налоговые платежи, то налоговая система налогов России – это совокупность некоторым образом сгруппированных и взаимосвязанных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством^[16].

Таким образом, налоговая система России представляет собой совокупность общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения и основывающихся на некоторых принципах, установленных нормами права. Налоговая система РФ включает в себя: систему налогов и сборов РФ; систему налоговых правоотношений; систему участников налоговых правоотношений; нормативно-правовую базу сферы налогообложения. Структура налоговой системы РФ включает 3 уровня – федеральный, региональный и местный. Помимо этого она имеет ещё специальные налоговые режимы.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Проблемы налоговой системы России на современном этапе

Анализ современной ситуации, сложившейся в российской экономике, приводит к выводу, что налоговая система негативно влияет на развитие экономики. В России в настоящее время, по мнению Ю. Г. Швецова, ничего не делается для того, чтобы сформировать финансово-налоговый механизм экономического роста^[17].

В налоговой системе по-прежнему повсеместно доминирует фискальный подход, не подвергается анализу фактическая эффективность налоговой системы, которая состоит не в абсолютной величине суммы налоговых поступлений, а в их воздействии на развитие производства как источника всех финансовых поступлений.

Следствием является то, что налоговая система РФ в её современном состоянии серьёзно деформирована, концентрирует в себе острейшие противоречия, в первую очередь, в функциональной составляющей.

Е. О. Глебушкин выделяет такие проблемы налоговой системы:

• её усложнённость;
• неравные условия налогоплательщика и налоговых органов^[18].

М. Ш. Баснукаев относит к числу значительных проблем проводимой в России налоговой политики:

• ярко выраженную регрессивность налогообложения – только низкооплачиваемые наёмные работники платят подоходные и социальные налоги в полной мере;
• неравновесное возложение основного налогового бремени на производственные отрасли;
• исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов, посредством перевода средств на счета в зарубежных офшорных зонах и т.д.)^[19].

Н. З. Зотиков основными недостатками российской налоговой системы признаёт следующие:

• большое количество изменений налогового законодательства, их хаотичный характер, отсутствие системности, что усложняет практическое применение закона налогоплательщиками, налоговое администрирование налоговыми органами;
• отсутствие стимулов для развития регионов и муниципальных образований, что обусловлено преобладанием в их бюджетах доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
• в бюджетной системе преобладает распределение (перераспределение) финансовых средств, выравнивание территорий посредством уровня бюджетной обеспеченности регионов;
• действующая налоговая система привела к резкой дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития, а также населения по величине реальных доходов, увеличению удельного веса населения, имеющего реальные доходы ниже прожиточного минимума;
• выстроенная модель федеральных отношений с регионами является недостаточно эффективной для решения задач социального и экономического развития территорий^[20].

А. Н. Козлитин одним из главных недостатков действующей налоговой системы считает то, что её финансово-правовое регулирование и совершенствование базируется на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработке системы подоходного налогообложения^[21].

Авторы также называют одной из основных проблем отечественной налоговой системы то, что наряду с действующими законами принимаются различные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма и т. д. Это значительно затрудняет работу, в первую очередь, самих налоговых органов^[22].

Обобщив мнения экономистов, можно сформулировать следующие проблемы налоговой системы, действующей в России:

1. Нестабильность налоговой политики, что выражается в неустойчивости, противоречивости, зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов.

2. Непомерный налоговый гнёт, ложащийся на налогоплательщика. Суммарная налоговая нагрузка, возложенная на предпринимателя, велика и зачастую просто невыносима. Субъекты налоговых отношений вынуждены прибегать к различным способам ухода от налогов посредством чёрных и серых схем, нарушая тем самыми законодательство.

3. Низкий уровень собираемости налоговых платежей. В развитых зарубежных государствах бюджеты всех уровней собирают 30–50% валового внутреннего продукта. В России же даже в самые удачные в отношении сбора налогов месяцы данный показатель с трудом достигает 15 % ВВП.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот. Налоговые привилегии успешно используются вместе с льготами, закреплёнными в законодательстве. В результате этого бюджет несёт огромные потери.

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора отечественной экономики. В налоговой системе не предусмотрено каких-либо существенных льгот для российских товаропроизводителей. В итоге инвестиции в экономику практически отсутствуют. Промышленность и сельское хозяйство лишаются инновационного развития, а вклад реального сектора экономики в ВВП стремительно сокращается.

6. Эффект инфляционного налогообложения. Благодаря межотраслевой конкуренции равные капиталы в независимости от их структуры приносят в среднем равную прибыль. Рублевый прирост поступлений в бюджет, отражающий процесс инфляционного налогообложения, искусственно вклинивается в данный закон экономики, создавая тем самым неравенство в налоговой нагрузке, в результате которого дополнительные потери несёт крупный капитал, характеризующийся длительным циклом оборота (фермерский, промышленный)^[23].

7. Формирование нерациональной структуры внешней торговли. Отсутствие среди внешних поставок технически сложных, наукоёмких и трудоёмких товаров для обеспечения ценовой конкурентоспособности на мировом рынке определяют реакционный характер механизма действия налога на добавленную стоимость (НДС).

8. Превышенный объём начислений на заработную плату. Наблюдается объективное противоречие между двумя основными субъектами налоговых отношений – государством и налогоплательщиками. Это противоречие состоит в том, что собственник, стремясь получить максимальную прибыль, старается минимизировать издержки производства, включая зарплату. Государству же для динамичного развития производительных сил, напротив, нужен высокий платежеспособный спрос населения.

9. Единая ставка налога на доход с физических лиц (НДФЛ). Отсутствие прогрессивной шкалы ставок обложения подоходного налога противоречит мировой практике налогообложения^[24]. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более значительные налоги, а малообеспеченные слои населения – освобождаются от налоговой нагрузки.

А. М. Арцуев с соавторами считают, что проблемы налоговой системы являются, преимущественно, результатом противоречивости и запутанности нормативно-правовой базы, а также отсутствия эффективной связи исполнительной и законодательной власти^[25]. Данные противоречия выступают препятствием к эффективному развитию рыночных отношений, в связи с чем налоговая система требует значительного усовершенствования.

Таким образом, действующая в России налоговая система экономически не привязана к реальной хозяйственной жизни, её воздействие на производственные процессы имеет исключительно фискальный, подавляющий характер. Соответственно, при таких обстоятельствах даже позитивные сдвиги в экономике не позволяют надеяться на прирост налоговых поступлений. Существующая налоговая система России, несмотря на многочисленные изменения, требует серьёзного реформирования, поскольку не выполняет возложенные на неё функции, в особенности основную – не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию территорий. В бюджетах всех уровней преобладает дефицит бюджетов.