Файл: Учет безналичных денежных средств (Учет операций на расчетных счетах в банке).pdf

Для организации синтетического учета операций по специальным счетам используется счет 55 «Специальные счета в банках». Записи по нему
выполняются исключительно на основании банковских выписок. В свою
очередь, выписки банка предварительно проверяются бухгалтером организации, который контролирует правильность отражения платежных документов в выписке и корректность самой операции. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета», 4 «Другие счета».

В составе специальных счетов организации отражаются, как правило, только покрытые аккредитивы. Выставление покрытого аккредитива сопровождается списанием сумм с расчетного либо валютного счетов организации в дебет счета 55-1. При оплате счета поставщика после соответствующего извещения обслуживающего банка, в котором был открыт аккредитив, счет 55-1 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60. При этом неиспользованная часть аккредитива подлежит возврату на расчетный счет. В бухгалтерском учете это отражается записью: дебет счета 51 - кредит счета 55-1. Непокрытые аккредитивы организации отражаются после получения документов о совершении оплаты с таких аккредитивов счетов, как выданные оплатившим их банком кредиты по дебету счета 60 и кредиту счета 66. Перечисление денежного покрытия отражается в учете как оплата кредита по дебету счета 66 и кредиту счета 51. На основании принятых в России банковских правил, аккредитивы могут быть выставлены только с расчетного счета. Кроме того, они могут быть предназначены для осуществления расчетов с одним получателем.

Чековые книжки организации отражают наличие денежных средств, размещенных на специальных счетах и списание с которых может производиться на основании чеков. При этом чеки, полученные организацией от третьих лиц, должны быть отражены в составе расчетов либо финансовых вложений. Обслуживающий банк предоставляет организации особую выписку, к которой приложены все оправдательные документами, по счету каждой чековой книжки. На основании этого собственник чековой книжки осуществляет соответствующие записи в учете. Денежные средства организации в чековых книжках подлежат учету на субсчете 55-2. Чековые книжки организации должны выдаваться под отчет лицам, которые производят расчетные операции; они учитываются обособлено. При получении организацией чековых книжек дебетуют счет 55 в корреспонденции с расчетным, валютным счетом либо со счетами учета банковских кредитов. На сумму чеков, оплаченных банком по предъявлению соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 76. На суммы не использованных, возвращенных в банк чеков, кредит счета 55 корреспондирует со счетом 51 или другим счетом учета денежных средств, кредитов банка. Это зависит от того, с какого счета сила получена чековая книжка. Суммы по выданным, но пока неоплаченным кредитной организацией чекам, остаются как сальдо по субсчету 55-2. Это сальдо должно совпадать с сальдо по выписке банка. Суммы по неиспользованным, возвращенным в кредитную организацию чекам должны отражаться по кредиту счета 55-2 и дебету счетов 51 или 52.

Денежные средства, которые размещены организацией в кредитных
учреждениях на определенный срок, продолжительность которого, как правило, определяет процент, выплачиваемый кредитной организацией собственнику счета, относят к депозитам. Эти счета предназначены исключительно для обеспечения хранения денег в рублях либо в иностранной валюте. При этом перечисление денег с депозитного счета организации на счета третьих лиц не допускается. Кроме того, расчеты за товары, услуги и работы по данному счету организации не производятся. Все депозитные счета делятся на счета до востребования и срочные счета. В бухгалтерском учете организации все записи по депозитным счетам, как правило, выполняются на основании выписки банка. При этом после проверки выписка банка может являться регистром аналитического учета, который ведется по каждому отдельному депозитному счету организации. Синтетический учет депозитов организации ведется на счете 55-3 отдельно по рублевым депозитам и валютным депозитам.

Средства на депозитный счет организации могут быть внесены как самим вкладчиком, так и третьими лицами. При этом в первом случае счет 55-3
дебетуется с кредитом счета 51 или 52. Во втором случае счет 55-3 дебетируется с кредитом счетов учета расчетов организации. Возврат депозитов, в том числе и тех, которые были внесены третьими лицами, осуществляется на расчетные либо валютные счета организации с кредита 55-3. Проценты, начисленные банком, фиксируются по дебету счета 55-3 и кредиту счета 91-1. В отчетности депозитные счета в валюте отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на балансовую дату. Они отражаются в бухгалтерской отчетности как финансовые вложения.

Вклады организации могут быть оформлены с использованием депозитных сертификатов, которые представляют собой вид особых ценных бумаг. Сертификаты могут быть переданы организацией третьим лицам, а также приобретены у них либо использованы в качестве платежного средства. Депозитные сертификаты, как правило, учитываются на счете 58 в составе ценных бумаг организации.

По четвертому субсчету счета 55 учитывают прочие специальные счета, которые открыты в банках: текущие счета для осуществления расчетов с населением за принятую продукцию, скот; счет денежных средств на капитальные вложения, прочие специальные счета. На отдельных аналитических счетах счета 55 отражают соответствующие операции структурные единицы организации, входящие в его состав и выделенные на отдельный баланс, а также филиалы, для которых открыты текущие счета в банковских учреждениях для осуществления текущих расходов по месту их нахождения. Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут раздельно по
каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и тому подобное. Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере 3-
АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе
корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.

В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебетовых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого аналитического счета выделяют необходимое количество строк с учетом предполагаемого числа операций за месяц. По аккредитивам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного субсчета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки
использования и другие необходимые данные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие
записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК
делают отметку об использовании средств, то есть отражают кредитовые
записи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, открываемую на следующий месяц.

Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журнала-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических данных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебету, кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре аналитического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таблиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК.

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК сверяют по счету 55 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АГГК по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК по счетам 66 и 67 — журнала-ордера № 4-АПК. Сальдо по счету 55 ведомости № 25-АПК должно соответствовать остаткам по выпискам банка.

Учет валютных и экспортных, импортных операций регламентируется
двумя основными группами нормативных документов.

Первая группа — это законодательные, нормативные акты, касающиеся
непосредственно валютного регулирования, Внешнеэкономической деятельности, валютного контроля на территории РФ. Вторая группа - это документы, которые определяют методологические основы бухгалтерского учета валютных операций, внешнеэкономической деятельности. При этом основным нормативным документом по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». По причине того, что бухгалтерский учет в РФ ведется с использованием единого денежного измерителя — рубля, при отражении в учете операций с иностранной валютой возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в российские рубли, в результате чего возникают суммовые, курсовые разницы.

Суммовая разница образуется, когда по условиям договора обязательства одной стороны должны быть оплачены в рублях в сумме, которая эквивалентна определенной сумме в условных единицах или иностранной валюте. Суммовые разницы, как правило, связаны с рублевыми обязательствами, которые выражены в иностранной валюте, но не с валютными обязательствами.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница — это разница между рублевой
оценкой конкретного актива, обязательства по курсу ЦБ РФ на дату расчета
или составления бухгалтерской отчетности и его рублевой оценкой на дату
принятия к бухучету в отчетном периоде либо на дату составления бухгалтерской отчетности организации за предыдущий отчетный период. Следовательно, курсовая разница в организации возникает в связи с повышением или понижением официального курса в промежутке между датой осуществления хозяйственной операции и датой совершения расчетов по ней. Возникающие курсовые разницы в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. При этом используют счет 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту этого счета, отрицательные — по дебету.

Учет валютных операций в организациях осуществляется на активном
счете 52. По дебету его отражают поступление средств на валютный счет, а
по кредиту - списание средств со счета. При этом записи производят на основании выписок с валютного счета, получаемых из банка.

К счету 52 возможно открытие субсчетов: 52-1 «Валютные счета внутри
страны»: 52-2 «Валютные счета за рубежом». Каждый валютный счет организации ведется только по одной свободно конвертируемой валюте. В момент зачисления на счет или списания со счета другой валюты обслуживающий банк автоматически производит конверсию валют по курсу международного валютного рынка, действующему в данный момент времени с обязательным взиманием платы за совершение этой операцию.

Открытие валютных счетов, осуществление операций по ним сопровождается оплатой комиссионных вознаграждений банку в валюте.

Если клиент банка является организаций-экспортером, то ей открываются в банке два счета: транзитный валютный счет — он предназначен для зачисления иностранной валютной выручки организации; текущий валютный счет — он предназначен для учета валюты, которая остается после продажи определенной части валютной выручки организации.

Таким образом, экспортная выручка организации сначала поступит на
транзитный счет. Затем после продажи части выручки в соответствии с
действующим законодательством РФ, оставшаяся часть будет перечислена с
транзитного валютного счета организации на ее текущий валютный счет. В
последствии с него производятся все необходимые платежи организации.

По дебету счета 52 отражают зачисление средств на валютный счет в
корреспонденции с кредитом счетов:

62 - на сумму поступающей выручки от иностранных покупателей;

66, 67 — на сумму полученных кредитов, займов в иностранной валюте;

75 — на сумму поступивших вкладов от учредителей, выраженных в иностранной валюте;

76 — на сумму поступившей задолженности от иностранных дебиторов;

91 - на сумму образовавшихся положительных курсовых разниц.

По кредиту счета 52 отражают списание средств с валютного счета с
дебетом счетов:

57 — при перечислении банку сумм, которые подлежат обязательной
продаже в соответствии с законодательством РФ на внутреннем валютном
рынке;

60 — на сумму погашения задолженности организации перед поставщиками за импортируемые товары, услуги;

71 — на сумму выдаваемой валюты на служебную командировку за границу;

76 — на сумму оплаты услуг банка;

91 — на сумму образовавшихся отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету.

По счету 52 аналитический учет ведется по каждому счету, который открыт для хранения денежных средств организации в иностранной валюте. При этом регистром учета по счету 52 служит журнал-ордер № 2-АПК (отдельный бланк), ведомость дебетовых оборотов к нему.

Выводы

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), поставщикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.