Файл: Налоговая отчетность и её основы на примере ОАО «Электросигнал».pdf

Итак, первичный учет в торговле подтверждает факты совершения хозяйственных операций от поступления (приема) товара до его выбытия (списания, продажи, обмена и т.д.). Между начальной и конечной фазой движения товара в торговой организации могут осуществляться и промежуточные операции: дооценка, переоценка, изменение параметров и т.д. Все эти ключевые моменты состояния товара отражаются в первичных документах, подтверждающие не только его ценовые, но и качественно-количественные параметры.

Основные формы первичных документов регламентированы Министерством Финансов и Госкомстатом РФ. Специализированные формы документов могут утверждаться другими инстанциями и непосредственно руководителем торговой организации. [6.C.12]

Отметим, что существенным изменением в современных условиях касательно первичных документов является необязательность применения с 1 января 2013 г. унифицированных форм первичной учетной документации.

Совершенствование документального оформления в торговле должно происходить не только в аспекте подтверждения количества товаров, но и в таких направлениях:

выбора оптимального метода установления наценки на товары;
расчета (плановой) величины дохода (прибыли) по группам или видам товаров;
определение базы налогообложения для начисления НДС и налога на прибыль (в целом по всем видам деятельности предприятия);
оценки затрат (или их части), связанных с продажей товаров (и хранением); [6.C.33]
определение величин допустимого естественной убыли, который будет влиять на прибыль отчетного периода;
оценки соотношения закупочных, обычных и цен на реализацию;
определение плотности связи с бюджетом закупок;
наглядного представления рентабельности реализации и плановой нормы товаров, остающихся на балансе для оценки нужного резерва;
анализа себестоимости реализации в зависимости от поступления товаров (создание собственными силами, перевод запасов из одного вида в другой, закупка и т.д.); [8.C.31]
оценки метод учета выбытия запасов, причины его возможного и фактического изменения.

Таким образом, грамотно построенная система первичного учета является основой не только эффективно построенной системы документооборота, составления отчетных данных, но и долговременного, устойчивого развития любого экономического субъекта, в том числе и современной торговой организации [5].

Перспективы развития направлений первичной учетной документации связаны с технологиями электронного документа и цифровой подписи, но и такие элементы будут являться реквизитами из минимально утвержденного перечня государственными инстанциями или руководителями сотрудничающих организаций, и как вариант, между продавцами и покупателями.

1.2. Использование первичных документов в целях составления налоговой отчетности

Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учёта;
расчеты налоговой базы [1].

Первичные учетные документы ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учётной политике организации для целей налогообложения. При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы формируется на конкретных рабочих местах.

Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учётных документов в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учёта, не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров налогового учёта. [7.C.22]

Документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, но и действующим законодательством, а в отношении первичных документов налогового учёта НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями. [1]

Таким образом, в качестве первичных учётных документов в налоговом учёте могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых «оправдательных») документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учёта и оформлении их в виде бухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы.

Рисунок 1.1 - Использование первичных документов при формировании регистров налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией

Множество первичных документов, имеющихся в организации, служат подтверждением расходов, которые несет организация в процессе своей деятельности. Эти документы являются начальным этапом формирования налоговых регистров по расходам, расчета налоговой базы и составления налоговой отчетности, поэтому очень важна правильность оформления таких документов. [4.C.32]

Так как в процессе своей деятельности организация выполняет финансово-хозяйственные операции, ей необходимо составлять первичные документы, которые являются подтверждением их совершения. Такими документами, например, могут быть платежные поручения, кассовые ордера, акты, накладные, договоры, письма, соглашения, свидетельства о праве на наследство по завещанию и другие.

Использование первичных документов организации в соответствии с принятой НК РФ [1] группировкой расходов на производство и реализацию продукции собственного производства и покупных товаров представлено на рисунке 1.1

Все первичные документы, служащие подтверждением операций с материалами, основными средствами, товарами и другими объектами, связанными с расходами, подтверждают наличие материальных расходов, которые находят дальнейшее отражение в регистре учета материальных расходов.

Документы, связанные с учётом кадров, учетом рабочего времени и расчетом с персоналом по оплате труда, служат основанием для составления регистра учета расходов на оплату труда. [10]

Данные о наличии и движении амортизируемых объектов (основных средств, нематериальных активов) ложатся в основу составления регистра сумм начисленной амортизации.

Документы, подтверждающие расходы организации, принимаемые НК РФ [1] прочими расходами (расходы на командировки, сертификацию, аудиторские услуги и другие), служат основанием составления регистра учета прочих расходов.

На рисунке 1.2 представлено использование первичных документов, на основе которых составляется регистр внереализационных расходов.

Рисунок 1.2 - Использование первичных документов для составления налогового регистра внереализационных расходов.

К таким документам, в частности, относятся выписка банка с приложенными мемориальными ордерами, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы. [5.C.33]

Первичные учетные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции; [8.C.32]
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;
личные подписи указанных лиц [2].

Таким образом, в целях формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, первичные документы, в которых отражаются хозяйственные операции предприятия, необходимо группировать в соответствии с классификацией доходов и расходов в налоговом учете.

Выводы:

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе помимо совершенствования отдельных налогов, будет достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

Для отдельных видов деятельности, которые также предусматривают пониженные налоговые ставки, что стимулирует развитие предпринимательской деятельности.

Однако такие специальные налоговые ставки не могут применяться в отношении представительств иностранных организаций на территории Российской Федерации.

Глава 2. Практические аспекты применения форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете

2.1. Общая характеристика организации

Объект исследования - ОАО « Электросигнал», которое располагается по адресу Россия, 394026, г. Воронеж, ул. Электросигнальная, 1. Открытое акционерное общество "Электросигнал" (в дальнейшем именуемое "общество") учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1июля 1992г. № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества". Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Воронежской области.

Воронежское ОАО «Электросигнал», основанное в 1931 году как завод «Красный сигналист», прошло 74-х летний путь от изготовления железнодорожных клемм и детекторных приемников до производства современных средств радиосвязи КВ и УКВ диапазонов пятого поколения. В номенклатуру выпускаемой продукции входят радиостанции специального и производственно-технического назначения.

ОАО «Электросигнал» производит портативные, носимые, возимые и стационарные радиостанции симплексного и дуплексного вариантов исполнения с дополнительными сервисными устройствами к ним (аналого-цифровые маскираторы речи, блоки питания, аккумуляторные батареи, универсальные зарядные устройства, антенно-фидерные устройства и пр.).

В настоящее время акционерное общество освоило и приступило к серийному производству радиосредств комплексов «Акведук» и «ВЭЛС»: носимые, возимые, стационарные радиостанции КВ и УКВ диапазонов. Изделия комплекса «Акведук» являются современными радиостанциями, обеспечивающими как открытую, так и закрытую помехозащищенную радиосвязь для тактического звена управления. Радиостанции данного комплекса выполнены на современной элементной базе и по тактико-техническим характеристикам находятся на уровне лучших зарубежных аналогов, а по некоторым параметрам превосходят их.

На ОАО «Электросигнал» проводится контроль годовых планов – оценка и корректировка уровня выполнения годовых заданий по объему продаж, прибыли и другим показателям в разрезе отдельных продуктов.

Организационную структуру, штатное расписание и положение о бухгалтерии утверждает генеральный директор предприятия по предоставлению главного бухгалтера и согласованию с ОТиЗ. Организационная структура представлена ниже (рис.2.1).

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера по производству

Заместитель главного бухгалтера по налогообложению

Контрольно-ревизионное бюро

Бюро по налогообложению

Бюро по учету основных средств и ТМЦ

Бюро оперативного учета

Бюро по содержанию социальной сферы

Бюро по учету основной продукции

Бюро по расчету с персоналом

Расчетно-финансовое бюро

Группа по арендной плате и плате за энергоресурсы