Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 348
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы лизинговых операций
1.2 Субъекты и объекты лизинга
1.3 Формы, типы и виды лизинга
1.4 Законодательное регулирование лизинговых сделок
2. Лизинговые операции и их буцхгалтерский учет
2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя
2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя
2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга
2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга
ООО oc «Сфера» oc имеет oc право oc принять oc к oc вычету oc данную oc сумму oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc (пп.1 oc п.2 oc ст.171 oc НК oc РФ oc и oc п.1 oc ст.172 oc НК oc РФ) oc [3]. oc Списание oc принятых oc к oc вычету oc сумм oc НДС oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc по oc дебету oc счета oc 68 oc «Расчеты oc по oc налогам oc и oc сборам» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям». oc В oc рассматриваемом oc случае oc такая oc запись oc производится oc в oc бухгалтерском oc учете oc малого oc предприятия oc по oc мере oc погашения oc задолженности oc перед oc лизингодателем.
При oc принятии oc объекта oc основных oc средств oc к oc бухгалтерскому oc учету oc затраты, oc связанные oc с oc получением oc лизингового oc имущества, oc и oc стоимость oc поступившего oc лизингового oc имущества oc списываются oc с oc кредита oc счета oc 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» [1] амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (ред. от 16.05.2016) [7].
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) (ред. от 06.04.2015)[8].
Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление oc причитающихся oc лизингодателю oc лизинговых oc платежей oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами», oc субсчет oc «Арендные oc обязательства», oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами».
При oc выкупе oc лизингового oc имущества oc и oc переходе oc его oc в oc собственность oc лизингополучателя oc при oc условии oc погашения oc всей oc суммы oc лизинговых oc платежей, oc предусмотренных oc договором oc лизинга, oc на oc счетах oc 01 oc «Основные oc средства» oc и oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств» oc производится oc внутренняя oc запись, oc связанная oc с oc переносом oc данных oc с oc субсчета oc по oc имуществу, oc полученному oc в oc лизинг, oc на oc субсчет oc собственных oc основных oc средств, oc бухгалтерские oc проводки oc представлены oc в oc таблице oc 2.1
Таблица 2.1 - Содержание операций
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Получен объект основных средств по договору лизинга |
08–4 |
76–5 |
203 389,83 |
Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
|
Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств |
19–1 |
76–5 |
36 610,17 |
Счет-фактура |
|
Принят объект основных средств на баланс |
01–2 |
08–4 |
203 389,83 |
Акт приемки-передачи основных средств |
|
Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга |
||||
|
Начислена задолженность по лизинговым платежам |
76–5 |
76–6 |
2 500,00 |
Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет |
|
Перечислен очередной лизинговый платеж |
76–6 |
51 |
2 500,00 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования (30 000 / 5 / 12) |
68 |
19–1 |
381,33 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Начислена амортизация лизингового оборудования (203 389,83 × 96 мес. х 3) |
20 |
02–2 |
6 355,93 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей |
||||
|
Отражено получение в собственность лизингового оборудования |
01–1 |
01–2 |
203 389,83 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражена амортизация собственного объекта основных средств |
02–2 |
02–1 |
203 389,83 |
Бухгалтерская справка |
При oc рассмотрении oc отражения oc расчетов oc по oc договору oc лизинга oc в oc отчетности oc следует oc отметить oc следующее.
Учет oc обязательств oc компании oc - oc лизингополучателя oc по oc уплате oc лизинговых oc платежей oc в oc течение oc всего oc срока oc договора oc осуществляется oc на oc счете oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами».
Поэтому oc в oc балансе oc общую oc величину oc задолженности oc перед oc лизингодателем oc следует oc отражать oc по oc строке oc «Прочие oc долгосрочные oc обязательства» oc за oc исключением oc суммы oc той oc задолженности, oc которую oc необходимо oc погасить oc перед oc лизингодателем oc в oc течение oc ближайших oc 12 oc месяцев, oc начиная oc с oc отчетной oc даты.
2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя
Если oc согласно oc договору oc лизинга oc переданный oc лизингополучателю oc предмет oc лизинга oc учитывается oc на oc балансе oc лизингодателя, oc лизингополучатель oc принимает oc полученное oc имущество oc на oc забалансовый oc учет oc по oc счету oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства».
Предметы oc лизинга oc учитываются oc на oc забалансовом oc счете oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc в oc оценке, oc указанной oc в oc лизинговых oc договорах. oc По oc данному oc забалансовому oc счету oc необходимо oc вести oc аналитический oc учет oc в oc разрезе oc лизингодателей oc и oc объектов oc лизингового oc имущества oc (по oc инвентарным oc номерам oc лизингодателя).
Рассмотрим oc на oc примере oc порядок oc учета oc и oc начисления oc лизингополучателем oc лизинговых oc платежей.
Пример
ООО oc «Сфера» oc для oc осуществления oc производственной oc деятельности oc по oc договору oc долгосрочного oc лизинга oc получило oc оборудование, oc стоимость oc которого, oc согласно oc условиям oc договора, oc составляет oc 300000 oc руб. oc (включая oc НДС oc 45762,71 oc руб.). oc По oc соглашению oc сторон oc оборудование oc учитывается oc на oc балансе oc у oc лизингодателя, oc ежемесячная oc сумма oc лизинговых oc платежей oc составляет oc 9.000 oc руб. oc (включая oc НДС oc 1372,88 oc руб.). oc По oc истечении oc срока oc договора oc оборудование oc возвращается oc лизингодателю.
Если oc по oc условиям oc договора oc лизинга oc лизинговое oc имущество oc учитывается oc на oc балансе oc лизингодателя, oc то oc стоимость oc лизингового oc имущества, oc поступившего oc лизингополучателю, oc учитывается oc им oc на oc забалансовом oc счете oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc в oc оценке oc указанной oc в oc договоре.
В oc соответствии oc c oc Планом oc счетов oc бухгалтерского oc учета oc [11], oc начисление oc причитающихся oc лизингодателю oc лизинговых oc платежей oc за oc отчетный oc период oc может oc отражаться oc по oc кредиту oc счета oc 60 oc «Расчеты oc с oc поставщиками oc и oc подрядчиками», oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc учета oc издержек oc производства oc (обращения), oc в oc рассматриваемом oc случае oc - oc в oc корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».
Для целей налогообложения прибыли согласно oc п.10 oc статьи oc 264 oc НК oc РФ oc [3] oc лизинговые oc платежи oc относятся oc к oc прочим oc расходам, oc связанным oc с oc производством oc и oc реализацией.
Сумма oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc лизинговым oc платежам oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 60 oc «Расчеты oc с oc поставщиками oc и oc подрядчиками».
Организация oc имеет oc право oc принять oc к oc вычету oc из oc бюджета oc сумму oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc лизинговым oc платежам oc (пп.1 oc п.2 oc ст.171 oc НК oc РФ oc и oc п.1 oc ст.172 oc НК oc РФ). oc Списание oc принятых oc к oc вычету oc сумм oc НДС oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc организации oc по oc дебету oc счета oc 68 oc «Расчеты oc по oc налогам oc и oc сборам» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям».
Согласно oc п.10 oc Указаний oc № oc 15 oc [10] oc возврат oc лизингового oc имущества oc лизингодателю oc после oc окончания oc срока oc договора oc лизинга oc отражается oc списанием oc с oc забалансового oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства», oc проводки oc представлены oc в oc таблице oc 2.2 oc
Таблийа oc 2.2- oc Возврат oc лизингового oc имущества oc лизингодателю oc после oc окончания oc срока oc договора oc лизинга oc отражается oc списанием oc с oc забалансового oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства»
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Получено оборудование от лизингодателя |
001 |
300 000 |
Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
|
|
Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга |
||||
|
Начислены лизинговые платежи |
20 |
60 |
7 627,12 |
Договор лизинга, Бухгалтерская справка |
|
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам* |
19 |
60 |
1 372,88 |
Счет-фактура |
|
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю |
60 |
51 |
9 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принята к вычету сумма НДС |
68 |
19 |
1 372,88 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Бухгалтерские записи по завершению договора лизинга |
||||
|
Возвращено оборудование лизингодателю |
001 |
300 000 |
Акт о возврате имущества |
|
Перечисление oc лизингового oc платежа oc отражается oc на oc основании oc выписки oc банка oc по oc расчетному oc счету oc следующей oc проводкой:
Если oc договором oc предусмотрен oc переход oc права oc собственности oc на oc предмет oc лизинга oc по oc истечении oc договора, oc после oc перечисления oc последнего oc взноса oc (в oc соответствии oc с oc графиком oc платежей), oc стоимость oc предмета oc лизинга oc списывается oc с oc забалансового oc учета oc по oc кредиту oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc по oc стоимости oc согласно oc договору oc лизинга. oc Затем oc стоимость oc предмета oc лизинга oc зачисляется oc на oc балансовый oc учет oc записью: oc дебет oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc кредит oc счета oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств» oc - oc на oc сумму oc стоимости oc предмета oc лизинга.
При oc зачислении oc лизингового oc имущества oc в oc состав oc собственных oc основных oc средств oc необходимо oc оформить oc первичные oc учетные oc документы oc по oc учету oc основных oc средств, oc рассмотренные oc нами oc выше.
2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга
Рассмотрим oc два oc варианта oc учета oc имущества: oc на oc балансе oc лизингодателя oc и oc лизингополучателя.
Если oc балансодержателем oc предмета oc лизинга oc выступает oc лизингодатель, oc то oc лизингополучатель oc отражает oc в oc бухгалтерском oc учете oc только oc причитающиеся oc к oc уплате oc лизинговые oc платежи.
При oc осуществлении oc выкупа oc до oc истечения oc срока oc договора oc лизинга oc досрочно oc начисленные oc платежи oc относятся oc в oc дебет oc счета oc 97 oc «Расходы oc будущих oc периодов» oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc кредиторами oc и oc дебиторами», oc субсчет oc «Задолженность oc по oc лизинговым oc платежам». oc Лизинговое oc имущество oc ставится oc на oc баланс oc в oc общей oc сумме oc лизинговых oc платежей oc без oc НДС oc по oc дебету oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc и oc кредиту oc счета oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств».
Порядок oc формирования oc затрат oc лизингополучателя oc при oc досрочном oc выкупе oc претерпевает oc существенные oc изменения. oc По oc договору oc лизинга oc лизингополучатель oc относил oc лизинговый oc платеж oc без oc НДС oc на oc себестоимость oc с oc уменьшением oc налогооблагаемой oc базы.
После oc досрочного oc выкупа oc договор oc лизинга oc прекращает oc свое oc действие; oc предмет oc лизинга oc должен oc быть oc оприходован oc в oc том oc же oc порядке, oc как oc и oc при oc обычном oc приобретении oc имущества, oc бывшего oc в oc употреблении. oc Списание oc затрат oc по oc приобретению oc имущества oc (выкупной oc цены) oc на oc себестоимость oc осуществляется oc путем oc начисления oc амортизации.