Файл: Учет лизинговых операций (Понятие лизинга).pdf

В oc бухгалтерском oc учете oc у oc лизингополучателя oc составляются oc следующие oc записи oc (таблица oc 2.3).

Таблица oc 2.3 oc - oc Порядок oc формирования oc затрат oc лизингополучателя oc при oc досрочном oc выкупе

При oc учете oc лизингового oc имущества oc на oc балансе oc лизингополучателя.

Пример

ООО oc «Сфера» oc - oc лизингополучатель, oc осуществляет oc досрочный oc выкуп oc основного oc средства, oc полученного oc по oc договору oc финансового oc лизинга. oc Ежемесячный oc лизинговый oc платеж oc согласно oc договору oc уплачивался oc в oc размере oc 1.200 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 183,05 oc руб. oc Сумма oc досрочно oc начисленных oc платежей oc составляет oc 9600 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 1464,41 oc руб. oc Учет oc основного oc средства oc ведется oc на oc балансе oc лизингополучателя.

В соответствии с п.1 ст. 19 Закона о oc лизинге oc [1] oc предприятие oc - oc лизингополучатель oc может oc осуществлять oc досрочный oc выкуп oc имущества, oc полученного oc по oc договору oc финансового oc лизинга oc при oc условии oc выплаты oc всех oc лизинговых oc платежей, oc предусмотренных oc договором oc лизинга.

В oc приведенной oc ниже oc таблице oc 2.4 oc хозяйственных oc операций oc используются oc субсчета oc к oc бухгалтерскому oc счету oc 76: oc 76-5 oc «Арендные oc обязательства»; oc 76-6 oc «Задолженность oc по oc лизинговым oc платежам», oc к oc бухгалтерскому oc счету oc 02 oc «Износ oc основных oc средств»: oc 02-1 oc «Износ oc имущества, oc полученного oc в oc лизинг».

Таблица oc 2.4 oc – oc Журнал oc хозяйственных oc операций

Факт oc перехода oc права oc собственности oc на oc объект oc лизинга oc в oc бухгалтерском oc учете oc лизингополучателя oc отражается oc внутренними oc записями oc по oc субсчетам: oc с oc субсчетов oc по oc учету oc имущества, oc не oc являющегося oc собственностью oc лизингополучателя, oc на oc субсчета oc по oc учету oc имущества, oc принадлежащего oc ему oc на oc праве oc собственности. oc Выкуп oc имущества oc по oc общему oc правилу oc прекращает oc договор oc лизинга, oc поэтому oc воспользоваться oc возможностью oc начисления oc ускоренной oc амортизации oc (коэффициент oc ускорения oc 3) oc лизингополучатель oc не oc сможет.

В oc бухгалтерском oc учете oc у oc лизингополучателя oc составляются oc следующие oc записи oc (таблица oc 2.5).

Таблица oc 2.5 oc - oc Учет oc лизингового oc имущества oc на oc балансе oc лизингопо-лучателя

2.4 Учет возвратного лизинга

Как oc было oc указано oc ранее, oc одной oc из oc разновидностей oc финансового oc лизинга oc является oc возвратный oc лизинг, oc при oc котором oc продавец oc имущества oc (предмета oc лизинга) oc одновременно oc выступает oc и oc как oc лизингополучатель. oc Законом oc о oc лизинге oc предусмотрено, oc что oc продавец oc предмета oc лизинга oc может oc одновременно oc выступать oc в oc качестве oc лизингополучателя oc в oc пределах oc одного oc лизингового oc правоотношения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)  oc [11], при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства

Рассмотрим oc конкретный oc пример.

Пример

Организация oc А oc в oc марте oc 2014 oc г. oc продает oc лизинговой oc компании oc В oc приобретенное oc и oc введенное oc в oc эксплуатацию oc в oc марте oc 2014г. oc производственное oc оборудование oc за oc 1200000 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 183050,85 oc руб. oc Первоначальная oc стоимость oc оборудования oc составляет oc 1016949,15 oc руб. oc В oc этом oc же oc месяце oc организация oc А oc заключает oc с oc компанией oc В oc договор oc лизинга, oc по oc которому oc вышеуказанное oc оборудование oc передается oc организации oc А oc в oc лизинг oc сроком oc на oc 10 oc лет. oc До oc момента oc заключения oc договора oc лизинга oc оборудование oc оставалось oc у oc организации oc А oc на oc ответственном oc хранении.

В oc рассматриваемой oc ситуации oc фактической oc передачи oc оборудования oc лизинговой oc компании oc не oc происходит, oc то oc есть oc оборудование oc остается oc у oc организации. oc Следовательно, oc с oc момента oc перехода oc к oc лизинговой oc компании oc права oc собственности oc на oc оборудование oc и oc до oc момента oc подписания oc акта oc приемки oc - oc передачи oc оборудования oc в oc лизинг oc находящееся oc у oc организации oc оборудование oc должно oc учитываться oc согласно oc Плану oc счетов oc на oc счете oc 002 oc «Товарно-материальные oc ценности, oc принятые oc на oc ответственное oc хранение».

При oc продаже oc оборудования oc в oc учете oc организации-продавца oc (организации oc А) oc следовало oc произвести oc следующие oc записи, oc табл. oc 2.6.

Таблица 2.6- Продажа оборудования в учете организации-продавца

В oc этом oc случае oc для oc учета oc выбытия oc объектов oc основных oc средств, oc в oc частности oc продажи, oc к oc счету oc 01 oc «Основные oc средства»открывается oc субсчет oc «Выбытие oc основных oc средств». oc В oc дебет oc этого oc субсчета oc переносится oc стоимость oc выбывающего oc объекта, oc а oc в oc кредит oc - oc сумма oc накопленной oc амортизации. oc По oc окончании oc процедуры oc выбытия oc остаточная oc стоимость oc объекта oc списывается oc со oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc на oc счет oc 91 oc «Прочие oc доходы oc и oc расходы».

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета доход (убыток), возникающий в результате разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью актива в момент продажи, отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (счете 97 «Расходы будущих периодов») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затем в течение действия договора лизинга указанная сумма должна переноситься на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с указанных счетов равными платежами в соответствующих отчетных периодах.

Пример

Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС - 12203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40000 руб.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом.

Таблица 2.7- Операции в учете продавца

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

2.5 Учет затрат при ремонте

На основании п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)» [1], если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п. п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8], являются расходами по обычным видам деятельности.

Рассмотрим учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример.

Организация (относящаяся к отрасли промышленности) производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1000000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с соответствующими счетами (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

Таблица 2.8- Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».