Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Соблюдение общественных интересов).pdf

Введение

Предприятия обязаны предоставлять информацию о результатах своей деятельности инвесторам, акционерам, кредиторам, налоговым органам и тому подобное.

Они должны быть уверены в достоверности бухгалтерской отчетности, в которой находится информация о предприятии. Поэтому важным критерием при контроле за деятельностью предприятия является независимость организации от него. В системе контролирующих организаций этому требованию удовлетворяют аудиторские организации.

Аудит представляет собой форму финансового контроля, осуществляемого на предприятии. Аудиторские организации работают в интересах различных предприятия и организаций, как заинтересованных, так и не заинтересованных в деятельности предприятия. Они призваны оценить правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и тем самым представить собственникам, кредиторам и тому подобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовое положение; наметить перспективы развития предприятия в будущем.

Таким образом, в настоящее время аудит является необходимой формой контроля, осуществляемой на предприятии независимыми аудиторами. Проверенная, аудиторами отчетность может считаться как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут более точно осуществлять анализ деятельности предприятия и принимать решения необходимые как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия.

Глава 1. Понятие и виды аудита (аудиторской деятельности)

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие услуги:

1. постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учета;

7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение маркетинговых исследований;

10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью;

11. обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12. другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Аудиторам и аудиторским фирмам запрещается заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих услуг.

Аудиторская деятельность регулируется нормативными документами Российской Федерации, основными из которых являются:

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ;

· Стандарты (правила) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Вместе с тем, согласно Федерального закона об аудиторской деятельности, аудит не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) проверяемых предприятий, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. аудиторами, состоящими с учредителями проверяемого предприятия, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3. аудиторскими фирмами, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями проверяемых предприятий, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. аудиторскими фирмами, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями проверяемого предприятия, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. аудиторскими фирмами в отношении предприятий, являющихся их учредителями; в отношении предприятий, для которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств предприятий, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;

6. аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам.

Аудит делится на следующие виды:

1. По отношению к пользователям информации:

· внешний;

· внутренний.

2. По отношению к требованиям законодательства:

· обязательный;

· инициативный.

3. По объектам аудита:

· банковский;

· аудит страховых организаций;

· аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

· общий.

Внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию и инициативе ее руководства. Задача внутреннего аудита заключается в помощи соответствующим работникам выполнить свои обязанности квалифицированно и эффективно. Внутренний аудитор является служащим, работающим в самой организации. В небольших организациях функции внутреннего аудита может выполнять ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах. Особенностью внутреннего аудита является то, что он не регулируется со стороны государства.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Внешний аудит регламентируется законодательно и контролируется вышестоящими органами. Внешний аудитор имеет специальное образование и не является работником проверяемого предприятия. По результатам проверки аудиторы выдают для руководства отчеты, в которых указывают нарушения, обнаруженные в бухгалтерском учете и отчетности, а также оценку деятельности организации.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, указанных в законодательстве РФ, инициативная – по решению руководства предприятия.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. Организация является открытым акционерным обществом, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Организация является банком, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, негосударственным фондом.

3. Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда.

4. Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, если показатели ее деятельности превышают вышеперечисленные.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа с экономического субъекта в сумме от 500 до 1000 -кратного размера минимальной оплаты труда. Указанные санкции применяются на основании решений судебных органов по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства РФ, органами МНС РФ и органами Налоговой полиции РФ.

Глава 2. Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских организаций

Законом предусмотрено, что заниматься аудиторской деятельностью имеют право как физические лица – аудиторы, так и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются, как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением акционерного общества открытого типа. В России, в основном существуют ЗАО и ООО.

Для государственной регистрации аудиторской фирме необходимо представить следующие документы:

· заявление о регистрации, подписанное учредителями;

· утвержденный учредителями устав;

· решение о создании фирмы;

· документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала.

Размер уставного капитала аудиторской фирмы должен составлять не менее 100 минимальных месячных оплат труда. В уставном капитале 51% должен принадлежать лицензированным аудиторам или имеющим лицензию аудиторской фирмы. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 5-ти аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на получение лицензии.

Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин – не менее 75 %.

Аудитор вправе заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Перед этим необходимо пройти аттестацию и получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности производится в соответствии с Порядком проведения аттестации, утвержденным постановлением правительства РФ от 06.05.94 № 482 и стандартом аудиторской деятельности «Образование аудитора».

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование или среднее специальное экономическое образование, со стажем работы три года в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с наказанием в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законодательством порядке. Программа проведения квалификационных экзаменов включает в себя следующие разделы:

· основы правового регулирования имущественных отношений;

· бухгалтерский учет и отчетность;

· налогообложение юридических и физических лиц;

· финансы предприятий;

· аудит.

Квалификационный аттестат выдается на неограниченный срок. Аттестация проводится в учебно-методических центрах, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Если в течение двух лет с момента получения аттестата лицо, прошедшее аттестацию не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.

Кроме этого квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: