Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Соблюдение общественных интересов).pdf

2. вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3. установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или стандартами аудиторской деятельности;

4. установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

5. установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

6. аудитор нарушает требование о прохождении ежегодного обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Следующим этапом в работе аудиторов и аудиторских фирм является получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензии выдаются на следующие виды аудиторской деятельности:

· банковский аудит;

· аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

· аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· общего аудита.

Лицензии на банковский аудит выдает Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) при Центральном банке России, а на все остальные виды аудита Центральная аттестационно-лицензионная комиссия при Министерстве Финансов РФ.

Лицензии выдаются на основании соответствующего заявления с приложением:

· для аудитора – квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации

· для аудиторской фирмы – учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведениях о ее руководителях, их заместителя и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет за собой взыскание (100 до 300 месячных минимальных оплат труда). Лицензия выдается на 3 года и ее стоимость составляет 10 минимальных оплат ежегодно и 3 минимальных зарплаты за рассмотрение заявления в ЦАЛАК.

Глава 3. Профессиональная этика аудитора

Аудиторы и аудиторские организации в ходе осуществления деятельности должны придерживаться определенным этическим нормам и принципам.

В соответствии с Этическим кодексом, аудиторские организации должны соблюдать следующие этические принципы:

3.1 Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

3.2 Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента).

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть, убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона или справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

3.3 Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

3.4 Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

3.5 Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Ниже перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

· предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

· финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

· финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

· косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

· родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

· чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

· участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

· неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

· прежняя работа аудитора в организации клиента или в его управляющей организации, на любых должностях;

· если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:

· если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

· если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

· если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

· консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

· нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

· персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

· ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

3.6 Профессиональная компетентность аудитора

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Принимая решение оказать профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и качественно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием действующего законодательства.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также опыте работы по оказанию аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным и аудиторским стандартам.

3.7 Конфиденциальность информации клиентов

Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

· когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

· когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

· для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

· когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

3.8 Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.