Файл: Система налогового учета (История возникновения налогов).pdf

• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Таким образом, наблюдаемое в настоящее время выделение налогового учета в самостоятельную учетную систему является объективным фактором, характерным для современного типа финансовой политики государства.

Система налогового учета служит обеспечению порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.

Вывод по второй главе.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Перемены, которые происходят в России, направлены на создание торговой, инвестиционной, бюджетной, административной, банковской, налоговой, внешнеэкономической, валютной и других систем, они имеют отношение к государственному управлению финансами и экономикой, функционированием рынка.

Как в концептуальном плане, так и в отношении конкретных норм, постоянной критике подвергается действующее налоговое законодательство.

Нормы налоговых отношений формируются не только Налоговым кодеком РФ и указанных в нем норм, но и административно - правовыми нормами - о функциях государственных органов исполнительной власти, и финансовыми - в части учетной политики и бюджетного устройства.

В рассматриваемой нами сфере существенную угрозу правопорядку представляют собой сбои при применении и формировании норм налогового законодательства, имеющие место, как и на судебной практике, так и на этапе законотворческой работы.

На упомянутом первом этапе одной из основных причин нарушения является усиление тенденций, стимулирующих несовпадение норм действующего на данный момент налогового и других отраслей законодательства.

Проекты и концепции новых глав второй части НК РФ с самого начала не утверждены с уже разработанными или принятыми отраслевыми кодексами, что делает основу для будущих норм и коллизий.

Во время создания НК РФ очень часто звучали утверждения, что в России нет правовых основ в области контроля налогообложением, публичного экономического регулирования, и что впервые их предлагает НК РФ.

Можно сказать, что практически игнорировались действующие законодательные и теоретические основы государственного, административного, финансового, конституционного, гражданского, земельного права; административного, уголовного и арбитражного процесса.

Традиционно взаимоприменяемы нормы разных отраслей российского права, отраслевым кодексом не исчерпывается состав норм любой отрасли. В нормотворческой деятельности необходимо уделять внимание принципам системного подхода, так как характер регулируемых отношений является одним из основополагающих в праве [22].

В ст.2 НК РФ прописан далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по введению, установлению и взиманию сборов и налогов, возникающие в ходе процесса налогового контроля отношений, так же обжалования установленных актов налоговых органов, в случае налогового нарушения можно привлечь виновных к ответственности.

В деятельность налогового законотворчества входит:

• вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ;
• сфера реализации налоговой политики правительством РФ и другими государственными органами исполнительной власти в границах допустимого законодательства;
• вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня;
• вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ;
• порядок возмещения вреда и убытков, которые причинили действия налоговых органов;
• налогово-бюджетные зачеты;
• порядок возвращения налогов из бюджета, применения иностранного права с иностранным элементом в налоговых отношениях;
• в зависимости от форм организации бизнеса особенности налогообложения [23].

Законодатель старался максимально быстро урегулировать все нормы, действующие сегодня согласно НК РФ. Данный подход делает налоговое законодательство трудным для применения и понимания, и полностью отделенным от системы российского права.

С введением специальных видов налогов это стало особенно остро ощущаться: земельного, социального, водного, экологического, лесного, транспортного; налога на имущество, недвижимость, платежей в границах соглашений о разделе продукции и др.

Регулирование всей системы налоговых отношений и каждого ее элемента в отдельности обеспечивает эффективное применение к налоговому праву любого государства системного подхода.

Возможные пределы регулятивного воздействия норм различных отраслей права зависят от концептуального подхода к определению сущности налоговых отношений. Отсутствие данного регулирования приводит к тому, что на основании ст. 1 НК РФ суды довольно часто не пользуются никакими иными нормами, кроме норм этого кодекса и принятых в полном соответствии с ним федеральных законов о сборах и налогах.

Косвенные налоги и двойное налогообложение преобладают в нынешней системе норм НК РФ: нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет связи интересов налогоплательщика и бюджетных.

Официально не прокомментировано понятие цели налога как финансового обеспечения деятельности государства, а по остаточному методу осуществляется бюджетное распределения финансирование предпринимательских и социальных интересов гражданина.

Фискальная концепция налогообложения выходит скорее на первый план: по ст. 8 НК под налогом в форме денежных средств понимается обязательный платеж, отчуждаемы й в целях муниципального образования или финансового обеспечения деятельности государства.

Правовое регулирование финансовой деятельности до недавнего времени исследовалось крайне мало и в основном в рамках административно-правовых функций государственных финансовых органов. Преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов сориентировано действующее налоговое законодательство.

Важнейшие аспекты налоговых отношений выпали из поля зрения при кодификации, данные отношения были связанны с выполнением конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления финансами и экономикой.

В настоящее время до сих пор не понятно, на какой точно экономической модели налогообложения остановится Россия.

На данный вопрос повлияло и социалистическое наследие, в советской правовой науке отсутствовали крупные и серьезные исследования в сфере рыночных отношений налогового регулирования, что является большим различием роли налогов в рыночной и плановой экономике.

К нарушению целостности системы норм, регулирующих институты, как частного, так и публичного права приводят нынешние попытка обособить процесс кодификации положений налогового законодательства, оторвать его от общей кодификации финансово-правовых, административноправовых и гражданско-правовых норм. В связи с необходимостью показать приемы и подходы устранения концептуальных недостатков и пробелов при формировании системы налогового законодательства, срочность этого вопроса особо возрастает.

Без формирования отчетливой системы налогового законотворчества, которое представляет собой основной элемент налоговой политики в государстве, невозможно осуществление результативной экономики. На данный момент налоговая система, к сожалению, не всегда функционирует так, как должна, замедляет совершенствование экономики, к примеру, путем составления отчетности, усложнения процедуры уплаты налогов и др. Несомненно, данная проблема является крайне актуальной, так как система налогообложения иногда оказывает негативное влияние на развитие экономической деятельности в целом, из-за чего возникают некоторые проблемы у субъектов налогообложения.

Главная проблема системы налогового законотворчества - частые изменения, которые вносятся в налоговое законодательство РФ. Юридические и физические лица иногда вовсе не успевают отслеживать определенные изменения.

При этом ущерб наносится абсолютно всем субъектам налогообложения: исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков осуществляется после установленных сроков, затрудняется деятельность налоговых органов, что влечет ответственность налогоплательщиков.

Налоговые органы, действуя от имени государства, вправе применить к налогоплательщикам различные меры принуждения, тем самым пополняя государственный бюджет.

В связи с этим, нужна правовая регламентация процесса налогообложения, требуется установить качественный механизм и структуру налогообложения для защиты прав и интересов субъектов системы налогообложения.

Стоит отметить, что зачастую подобные изменения, которые вносятся в налоговое законодательство, сложны для обоснования организациям или обычным гражданам, а также квалифицированным юристам. Это связано с несколькими факторами:

• своеобразная ментальность налогоплательщика, который стремится к минимизации и сокрытию доходов;
• правовая и экономическая безграмотность населения;
• недоверие граждан касательно налоговых органов.

В соответствии с экономической ситуацией в стране и областью налоговых обязательств важно обеспечение должного функционирования всей системы налогообложения. Без предварительного анализа уровня жизни граждан, государственной экономики, экономической статистики нельзя устанавливать те налоги, которые не будут исполняться из-за невозможности их уплаты [21].

Соблюдение таких предварительных мер, возможно, при государственной работе по экономическому анализу, организации контроля за доходами всех субъектов налогообложения.

Таким образом, перечисленные проблемы налогового законотворчества в РФ обосновывают необходимость реформирования налоговой системы и восполнения пробелов в ней.

При этом перед государством должны стоять конкретные цели, которые направлены на повышение стабильности и эффективности налоговой системы, обеспечение исполнения налоговых обязательств. Налоговую систему нужно сделать более логичной, рациональной, отвечающей современному уровню развития в России [24].

Для минимизации или устранения имеющихся проблем в области применения налогового законодательства требуется осуществить определенные правовые меры:

• скоординировать деятельность по осуществлению порядка наложения государственными налоговыми и другими органами в области взыскания на налога на имущество налогоплательщика и урегулировать финансирование национальных промышленных приоритетов в налоговобюджетных законах;
• в соответствии с приоритетами региональной и структурной политики РФ, исходя из задач поддержки предпринимательства в России, регламентировать правовыми нормами особенности проведения, процедуры несостоятельности определенных предприятий, которые являются налоговыми должниками;
• развивать правовую базу налогово-бюджетного регулирования, которая позволяет реализовать государственные программы взаимозачетов в области реструктуризации налоговой задолженности организаций должников и бюджетных обязательств;
• принять законодательные акты, которые регламентируют компетенцию определенных органов исполнительной власти субъектов РФ в сфере взыскания, обращения на муниципальную и федеральную собственность по различным видам обязательных платежей и налогов, а также федеральных органов исполнительной власти.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие «система налогов» более узкое по сравнению с понятием «налоговая система». Налоговая система - это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов - это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет.