Файл: Система налогового учета (История возникновения налогов).pdf

Поэтому налоги следует отличать от тарифов, сбор которых не является бесплатным, но является условием для определенных действий в отношении плательщиков. Можно сказать, что налогообложение регулируется налоговым законодательством.

Итак, налоги подразделяются на прямые, то есть налоги, которые взимаются с экономических агентов на доходы факторов производства и косвенных, то есть, налоги на товары и услуги, состоящие из цен на потребительские товары (таблица 2) [13].

Таблица 2.

Прямые и косвенные налоги

Содержание

Далее, аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента, а под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой - то определённый процент от дохода.

Эта зависимость показана либо предельной налоговой ставкой, которая объясняет, как налог с увеличением дохода на единицу валюты, или в среднем увеличивается ставка налога - просто соотношение между суммой налога, взимаемым и суммой дохода (таблица 3).

Таблица 3.

Подоходные налоги

Содержание

Налоговая система Российской Федерации является основой для выполнения государством своих функций и основным источником доходов федерального, регионального и местных бюджетов [12].

Налоговая система РФ выступает важным инструментом, способствующим выполнению стратегических задач государства. Налоговая система направлена на обеспечение государства финансовыми ресурсами, с помощью которых осуществляется реализация основных функций государства. Помимо этого, через систему налоговых льгот государство воздействует на деятельность хозяйствующих субъектов, создавая равные условия для их функционирования.

В статье 8 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) дано следующее понятие налога: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Другими словами можно сказать, государство на законодательном уровне устанавливает в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определённых размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

В настоящее время совокупность налогов и сборов, действующие на территории государства образуют налоговую систему РФ. Налоговая система России - это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации.

Главным документом законодательства РФ о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Первая часть регламентирует общие вопросы налогообложения, к числу которых можно отнести налоги и других платежи, действующие на территории РФ, порядок исполнения налоговых обязательств юридическими и физическими лицами, права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений и многие другие аспекты. Вторая часть устанавливает ставки взимания налогов или способ их определения, порядок, сроки уплаты всех налогов, действующих на территории РФ.

Таблица 4.

Налоговая система РФ

Налоговая система РФ состоит из трёх уровней: федерального, регионального и местного. В таблице 4 представлены основные виды налогов, относящиеся к каждому уровню налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу косвенных налогов. Исчисление данного налога производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Основная ставка - 20% (п.3 ст. 164 НК РФ), для некоторых типов товаров предусмотрены ставки в размере 10% и 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Законодательство допускает освобождение от уплаты НДС, если сумма выручки за последние 3 месяца без учёта налогов не превышает 2 млн. рублей, но предприятие теряет право выставлять счета-фактуры с НДС покупателям.

Акцизы уплачиваются лицами, осуществляющие различные операции с подакцизной продукцией. К ней относятся: алкогольная, спиртосодержащая продукция, табачные изделия, нефтепродукты, газ, автотранспорт, некоторые химические вещества. Ставки налога зависят от вида подакцизного товара.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Общая ставка составляет 13%, для определённых видов доходов ставки варьируются от 9% до 35%.

Базовая ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Водный налог платится пользователями водных объектов на основании лицензии. Налоговая база определяется в зависимости от вида использования водных ресурсов (объем забранной воды, площадь водного пространства и т.д.). Ставки различны, зависят от вида использования, наименования используемого водного объекта.

Уплата налога на добычу полезных ископаемых осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями, на основании лицензии на право пользования недрами осуществляющими добычу полезных ископаемых.

Налоговая база - количество добытых ископаемых, стоимость извлечённого ископаемого. Налоговые ставки различны, устанавливаются, как в твёрдой сумме, так и в процентном соотношении к стоимости ресурса.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья начисляется на сумму дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на каждом участке недр, рассчитывается как положительная разница между полученными на этом участке недр доходами и расходами.

Транспортный налог платится лицами, на чьё имя зарегистрировано транспортное средство (разные виды автомобильного, водного, воздушного транспорта). Ставка налога устанавливается прогрессивной, что означает увеличение суммы налоговых платежей в зависимости от типа подвижного состава и мощности двигателя.

Организаторы, осуществляющие проведение азартных игр производят уплату налог на игорный бизнес. Ставки различны, зависят от вида игрового оборудования, устанавливаются в ежемесячной твёрдой сумме за единицу оборудования.

Плательщиками налога на имущество организаций выступают собственники движимого и недвижимого имущества, учтённого на балансе как основные средства (ст. 374 НК РФ). Налоговой базой признается имущество, признаваемое объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ (ст. 375 НК РФ). Ставка устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2% стоимости имущества.

Уплату Земельного налога осуществляют собственники и владельцы земельных участков. Налоговой базой выступает кадастровая стоимость земельного участка. Ставки налога устанавливаются местными властями и не могут превышать предельный размер, установленный НК РФ.

Налоговая база по налог на имущество физических лиц является кадастровая стоимость принадлежащего ему имущества. Местные органы власти самостоятельно устанавливают размер налоговой ставки, при условии, что она не может превышать предельный размер.

Торговый сбор платятся лицами, осуществляющими торговую деятельность на территории муниципального района, где действует сбор. Ставка устанавливается органами местной власти.

Таким образом, налоговая система выступает одним их эффективных инструментов реализации экономической политики государства, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Вывод по первой главе.

Налоговая система РФ предполагает сложное взаимодействие всех элементов, составляющих ее структуру. А также элементы налоговой системы Российской Федерации включают в себя: налоги и сборы, их плательщиков, нормативно - правовую базу и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура российской системы в сфере налогов имеет 3 уровня. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Сущность налогового учета

История становления системы налогового учета, берет свое начало с древних времен: дань, оброк, подать, натуральный обмен.

Понятие и сущность налогового учета, как экономической категории, достаточно полно отражены в налоговом законодательстве. Однако разработка единых рекомендаций по его организации и ведению крайне затруднительна. Это напрямую зависит от сферы деятельности предприятия, от структуры и масштабов деятельности, от применяемой системы налогообложения, от состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и других факторов.

Учетная политика призвана решать вопросы, связанные с определением налоговой базы по налогу на прибыль, с оценкой имущества, формированием налоговых обязательств перед бюджетом, распределением понесенных убытков между налоговыми периодами и формированием налоговой отчётности [24].

Если рассматривать учет как процесс, то в нем принято выделять три стадии, что показано на рисунке 1 на примере бухгалтерского (финансового) учета: первичное наблюдение, текущую группировку и итоговое обобщение (представление).

По сути, налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) возник еще в 1996 году, когда Указом Президента РФ № 685 было введено обязательное использование счетов-фактур плательщиками НДС, а также введены журналы их учета, книги продаж и покупок [15].

Таким образом, применительно к НДС были введены самостоятельные первичные документы (счета-фактуры), регистры учета (журналы полученных счетов-фактур, журналы выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок). Роль отчетности уже исполняли налоговые декларации. То есть уже сложилась система налогового учета по НДС, но понятия налогового учета в НК РФ еще не было.

Это понятие возникло только с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 года, когда под налоговым учетом по налогу на прибыль организаций стали понимать «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» (ст. 313 НК РФ) [1].

При этом, согласно НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета» (ст. 313 НК РФ) [1].

Важным моментом является прямая норма НК РФ, гласящая, что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета» (ст. 313 НК РФ).