Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе рф (ОСОБЕННОСТИ ПРЯМОГО ОБЛОЖЕНИЯ).pdf

2.3 Прямые личные налоги

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщики:

- Российские организации;

- Иностранные организации, которые

- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

- получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Существуют два метода учета доходов и расходов:

- метод начисления

- Кассовый метод

Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

- по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

- налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

- участников договора доверительного управления имуществом

- по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

- по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

- при уступке (переуступке) права требования

- по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговый (отчётный) период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

3.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Основная функция НДФЛ — фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция данного налога заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Экономическое содержание НДФЛ в России, как и отдельные его черты, во многом схожи с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания, а именно:

1. Равенство перед НДФЛ всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности — равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов.

2. НДФЛ — это личный налог физического лица — объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

3. Основной способ взимания НДФЛ — у источника выплаты дохода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

4. НДФЛ облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды.

НДФЛ является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан.

Вывод: в данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения. По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей стране возрастает.

3.2 Плательщики и ставки НДФЛ, льготы при обложении этим налогом

Налог на доходы физических лиц уплачивается со всех видов доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году), как в денежной, так и в натуральной форме:

- от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются:

1. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

2. Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента, как правило, работодателя.

Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путём подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. К таким физическим лицам относятся:

1. индивидуальные предприниматели;

2. нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой;

3. физические лица, получившие доходы:

- от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т. п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трёх лет, и имущественных прав;

- в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т. п.);

- по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наём (аренду);

- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т. д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;

- при получении которых налоговым агентом не был удержан налог и т. д.

Ставки налога

Налоговым кодексом предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц: 13% - общая налоговая ставка и 9, 15, 30 и 35% - специальные налоговые ставки (табл. 6).

Таблица 6

Виды налоговых ставок на доходы физических лиц

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило, работодателем; также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам; доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

- государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации);

- пенсии (по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям);

- алименты;

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);

- стипендии;

- доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

- доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, дачи, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а также иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);

- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

- любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником;

- призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;