Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования..pdf

1. федеральный (на уровне РФ);
2. региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения);
3. местный (на уровне муниципальных образований).

Структура налоговой системы РФ представлена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 – Структура налоговой системы РФ

На рисунке 1.4 видно, что в состав налоговой системы РФ также входят элементы, указанные в предыдущем пункте работы.

Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов.

Рассмотрим каждый из элементов более подробно.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

1. виды налогов и сборов;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;
4. права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
7. порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Субъектами налогов являются:

1. организации (юридические лица);
2. граждане (физические лица), на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).

Управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений осуществляют налоговые администраторы.

Налоговые администраторы — это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год. Выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу, разработку законопроектов в области налогообложения осуществляют исполнительные органы власти.

Контроль за исполнением налогового законодательства, за своевременной и полной уплатой налогов, законностью использования предоставленных налогоплательщикам прав, планирование налоговых поступлений и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляют соответствующие уполномоченные федеральные, региональные и местные органы.

К числу специально образованных налоговых администраторов относятся ФНС России и ее территориальные подразделения. В число других налоговых администраторов входят: ФТС России и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел, Счетная палата РФ.

Соответствующее законодательство и, прежде всего НК РФ, четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования.

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ. В соответствии с гл. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Рассмотрим виды налогов действующих в России в настоящее время. На рисунке 1.5 представлена классификация налогов действующих в России в настоящее время.

Рисунок 1.5 – Классификация налогов действующих в России

В свою очередь налоги по уровню бюджетов можно также классифицировать. Такая классификация представлена на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 – Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.

Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты, т.е. разделение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Данная классификация приведена на рисунке 1.7.

Как видно из приведенных на рисунке 1.7 данных, в российской налоговой системе преобладают налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Однако следует отметить одно важное обстоятельство. Конкретные налогоплательщики — юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем вообще установлено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и т.п. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) уплачивают непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Рисунок 1.7 – Классификация налогов РФ по субъектам уплаты

По характеру собирания и использования российские налоги можно классифицировать, как представлено на рисунке 1.8.

Характеризуя классификацию налогов РФ по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один — доход.

Рисунок 1.8 – Классификация налогов РФ по характеру собирания и использования

Все источники обложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов уплачивается до распределения организацией балансовой прибыли, т.е. за счет увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль.

Таким образом, используя классификацию налоговых систем описанную в пункте 1.1 российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

Глава 2. Проблемы совершенствования налоговой системы Российской Федерации

2.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

В настоящее время экспертами в области налогообложения выделяются следующие проблемы налоговой системы РФ. Отмечается, что система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога и пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

На современном этапе принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения.

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с помощью которых пополняется государственный бюджет, обеспечивающий деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления.

В каждой стране существуют свои налоговые системы, значительно отличающиеся друг от друга. На развитие экономики страны воздействует эффективность системы налогообложения. С помощью налогов происходит перераспределение доходов, которое должно способствовать сокращению разрывов в доступности к материальным благам разных слоев населения, снижению социальной напряженности в обществе, сглаживанию экономических циклов.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это вполне очевидно, так как облегчает работу налоговых органов и юридических и физических лиц. С такой системой легче определить экономический результат, меньшие проблемы при подготовке бухгалтерских документов и тому подобное. Но такой ориентации в нашей стране заметить невозможно, так как налоговая система имеет сложную систему, что приводит к нестабильности нашей экономики.

Предметом статьи являются современное состояние и проблемы совершенствования налоговой системы РФ. Проблемы совершенствования налоговой системы сейчас очень важны, потому что эта система нуждается в дальнейшем развитии. Актуальность рассматриваемой проблемы заключается в том, что текущая налоговая система РФ не всегда соответствует эффективному развитию рыночных отношений и социальной ориентации экономики России, заявленной в Конституции РФ, поэтому требует значительного совершенствования.

Основным регулятором экономических отношений является налоговая система. Она выступает основным инструментом влияния государства на развитие экономики, а также определяет преимущества экономического развития. Налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От их формирования зависит, как будет развиваться общество в целом.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом

налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

Текущее состояние налоговой системы РФ характеризуется медленным ростом налоговых поступлений, причем традиционно наибольшую долю в структуре налоговых доходов составляют доходы, связанные с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, в среднем на их долю приходится треть налоговых поступлений.

В 2017 году ФНС России обеспечила рекордные за последние пять лет темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны - более 17,3 трлн. рублей, что почти на 20%, или на 2,9 трлн. рублей больше, чем в 2016 году. Увеличение поступлений составило 3,1% к ВВП. В федеральный бюджет поступило - 9,2 трлн. рублей, прирост составил 32%.