Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государства. Основополагающей целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени его развития. В этой связи формы налогообложения связаны с эволюцией взглядов на роль государства в экономике.

В ходе эволюции финансовой мысли в результате влияния экономических, социальных, политических, иных факторов в определении налога доминировали различные составляющие. В современной финансовой науке выделяют периоды развития налогообложения и периоды развития представлений о налогах в различных налоговых теориях. История налогов насчитывает тысячелетия и ведет свое исчисление с момента возникновения первых государств.

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. При этом в развитии налогообложения выделяют несколько периодов.

Первый относится к Древнему миру и Средним векам.

Второй период датирован концом XVII в. В этот период система налогов и сборов расширяется, проводится грань между прямыми и косвенными налогами.

Третий период начинается с XIX в. Он характеризуется более четким выделением проблем, связанных с налогообложением.

На первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория, и только на последнем этапе он стал получать правовое содержание. В XVIII в. сформировалось представление, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. В указанный период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют «duty», т.е. долг, обязанность. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяло относить их к серьезным теоретическим работам. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством окончательно сформировалось в XIX в.

^[1]Налоги - один из древнейших экономических инструментов. Двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения, чем обусловлен к ней научный и практический интерес. За сравнительно небольшую историю становления налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с закреплением в теории налогового права его сущности и определяющих признаков.

^[2]В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики, в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. По результатам анализа определения налога, в этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся: императивно-обязательный характер, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, денежная форма, отчуждение имущества, ограничение права собственности, публичный и нецелевой характер налогов, периодичность, систематичность, взимание в целях финансового обеспечения деятельности государства (социальная обусловленность), установление меры государственного принуждения (санкции за неуплату), законность.

Изменение структуры и увеличение налогов сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к несоответствию целей и полученных результатов. Налоговые изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционные процессы.

Налогообложение характеризуется прямым налоговым распределением, чередующимся с различными формами переложения налогов. Данные процессы заметно влияют на номенклатуру производимых товаров, размеры цен, их структуру, уровень потребления. Цены принимают массированный характер, резко усложняются требования к финансовой системе и налоговой политике государства. В бюджетном отношении преимущество прямых налогов состоит в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета.

Поступления прямых налогов отличаются постоянством в отличии от косвенных налогов, так как они взимаются с оцененных имущества и доходов, в то время как косвенные связаны с потреблением, размеры которого стихийны, подвержены значительным колебаниям.

Опыт российской налоговой реформы показывает необходимость использования косвенных налогов, как в фискальных целях, так и в регулирующих. Так доля поступлений косвенных налогов в общей сумме средств составляет более 40%. Однако мировой опыт требует осторожности и постепенности при введении косвенных налогов, что определяется возможными негативными социальными последствиями. Поэтому требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического использования косвенных налогов.

Теоретическая актуальность и практическая значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данной курсовой работы.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основе изучения теории налогов, анализа действующего налогового законодательства и результатов практического применения косвенных налогов в России показать перспективы дальнейшего совершенствования механизма их использования.

Цель курсовой работы достигалась решением задач:

1. изучить исторический опыт косвенного налогообложения в России, установить его значение для развития современной российской налоговой системы;
2. рассмотреть теоретические основы косвенного налогообложения;
3. определить систему признаков косвенных налогов, на основании которой, уточнить их определение и показать место в налоговой системе России;
4. проанализировать и показать основные пути совершенствования косвенного налогообложения в РФ.

Объектом исследования в настоящей работе является механизм организации косвенного налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при взимании косвенных налогов, контролируемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Глава 1.Теоритические основы косвенного налогообложения

1.1.Элементы, функции и классификация косвенных налогов

В зависимости от исчисления и взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц являются прямыми налогами. В данном случае основанием для обложения являются владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые перечисляет государству.

Вследствие чего косвенные налоги называются налогами на потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Субъектом налога в данном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Для государства косвенные налоги являются наиболее простыми для взимания. Эти налоги хороши для государства еще и тем, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при их податной способности плательщиков приходится судить на основании следующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

Главную часть косвенных налогов составляют налоги с потребления разных предметов.

Потребление является важным моментом в каждом частном хозяйстве, при этом потребление одних предметов служит для удовлетворения простых физических потребностей человека, другие предметы служат для роскоши. Очень просто разграничить насущные потребности от потребностей роскоши и предметы необходимые от необходимых; между точной границы между ними провести нельзя, так как круг человеческих потребностей постоянно меняется и расширяется, а равно, под влиянием обстоятельств места и времени, меняется взгляд на необходимость тех или иных предметов. Тем не менее, всегда можно различать в массе предметов, предназначенных для удовлетворение разных потребностей человека, такие, которые при данном строе народной жизни в известном государстве являются предметами общего потребления, и такие, на которые в обществе смотрят как на предметы роскоши, и которые имеют ограниченный круг потребления. В последнем случае потребителями являются лица более или менее состоятельные. Обложение предметов первой категории должно происходить на других началах, чем обложение предметов второй категории. При обложении необходимых предметов надо действовать осторожно, так как высокие налоги на таковые могут отразиться на благосостоянии народа. А если возможно по финансовым обстоятельствам, то лучше всего отказаться совершенно от обложения предметов первой необходимости. Что же касается налогов на предметы роскоши, то эти налоги могут быть повышаемы без вреда для народного хозяйства до тех пор, пока оно совместимо с финансовыми интересами государства, т. е. до такой степени, чтобы от этого не происходило сокращение казенных доходов. Соблюдение последнего правила необходимо ввиду того, что повышение косвенных налогов не всегда увеличивает их доходность. Иногда, вследствие увеличения налога, настолько сокращается потребление обложенного предмета, что казна при повышенном налоге получает меньше прежнего.

Взимание налогов на предметы потребление представляет несколько видов:

1. В виде акцизов, т. е. налогов на предметы внутреннего производства. При этом может быть облагаемо производство известных предметов, или торговля ими, или, наконец, самое их потребление.
2. В виде таможенных пошлин, т. е. налога на товары, перевозимые через границу государства.
3. Государство может облагать предметы потребление посредством удержание за собою права монопольного производства, монополия торговли или ввоза известных предметов из-за границы.