Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика. Налоги и налогообложение..pdf

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактически плательщиком является конечный потребитель).

Прямые налоги делятся на реальные и личные. Для недвижимости характерен сбор платежей с хозяйствующего субъекта или объекта, а налогообложение основано на средней доходности имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика. Прямое налогообложение в личном виде-налоги на доходы, уплачиваемые по методу "у источника" или по декларации.

При установлении доли налоговых поступлений от прямых и косвенных налогов в государственный бюджет, необходимо иметь в виду экономическое развитие страны, социальное положение граждан и т. д.Прямые налоги, более чем косвенные, соответствуют принципам справедливости, так как их платит тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачиваются всеми потребителями товаров, работ или услуг в одном и том же размере, независимо от суммы их доходов, при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В то же время, введение новых прямых налогов или повышение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее ярко влияют на интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уклонению от уплаты налогов и социальной напряженности. Что касается косвенных налогов, то эти тенденции менее выражены. Поскольку они включены в цену товара, покупатель явно не видит их увеличения. Законодательные органы государства должны проявлять большую мудрость, интеллект и науку при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов. Введение новых налогов или увеличение налоговых ставок затрагивает интересы налогоплательщика , что может привести к уклонению от уплаты налогов.

Следующая важная классификация – по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются только НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

-единый социальный налог:

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Также к федеральным можно отнести налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:

- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенной системы налогообложения;

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В отличие от федеральных, региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный) могут быть введены в действие не только через Налогового Кодекса РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

По аналогичной схеме устанавливаются и местные налоги – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1. С юридических лиц.

2. С физических лиц.

3. С юридических и физических лиц.

По объекту налогообложения выделяют следующие группы платежей:

- налоги на доходы;

- налоги на имущество;

- налоги на действия.

По назначению можно выделить налоги общие, специальные (имеют строго определенную направленность и формируются централизованные целевые фонды) и чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

В практике деятельности хозяйствующих субъектов большое значение имеет классификация налогов по бухгалтерскому учету и экономической целесообразности, то есть на основе учета начисленных сумм налоговых платежей в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В дальнейшем с помощью этой функции налоги на предприятия и организации подразделяются на следующие группы:

- налоги, относимые на издержки производства и обращения;

- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

- налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли;

- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3.2. Налоговая политика.

Переход российской экономики к рыночной экономике объективно потребовал проведения налоговой реформы и создания налоговой системы, которая позволила бы эффективно управлять экономикой с учетом интересов государства и населения. При разработке налоговой политики России учитывался международный опыт, а также национальные особенности развития страны. В энциклопедическом словаре А. Толкушкин [7] определение налоговой политики как системы мероприятий, проводимых властью в области налогов и сборов. Отмечается, что содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономической структурой общества, состоянием экономики и государственных финансов.

Налоговая политика основывается на том, что дубль может влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику и социальную жизнь страны. Например, установив нулевую ставку налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, государство создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, укрепляет экономический потенциал страны. Через налоги она оказывает влияние на развитие хозяйствующих субъектов и экономики страны. С другой стороны, поскольку налоги формируют бюджет на 80-85 %, что дает возможность за государственный счет расходной части бюджета влияет на развитие экономики, например, через инвестиции.

Если в сфере налогообложения интересы государства и населения не взаимосвязаны, то реализация налоговой политики будет сопровождаться сопротивлением со стороны налогоплательщиков, а значит, она не будет полностью реализована на практике. Эффективное функционирование налоговых отношений в компании невозможно без их правового обеспечения. Правовой аспект отражен в специальном разделе юридической науки-налоговом праве, существующем в неразрывном единстве с конституционным правом. Налоговое право взаимодействует с административным и финансовым правом. Именно положения налогового законодательства служат важным аспектом и отправной точкой в реализации налоговой политики. Велика роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность уплатить определенный установленный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это основной юридический факт, порождающий налоговое обязательство. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (доходы, реализация товаров, владением имуществом и т. д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, к максимально возможному сокращению количества налоговых платежей. Это требует высокоточного и полного изложения налогового законодательства тех же условий и порядка, в соответствии с которыми осуществляются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую ответственность, является фактическим основанием для взыскания. Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал главный принцип налогообложения:" нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы ни была велика потребность в финансовых ресурсах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Эффективное функционирование налоговой системы страны направлено на выполнение ряда задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решать проблему фискального перераспределения, т. е. путем перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы она, как минимум, не подрывала стимулы к производственной и экономической деятельности в целом, а в лучшем случае способствовала формированию и укреплению таких стимулов.

Налоги являются основной статьей доходов государственного бюджета.

Огромные деньги, собранные в виде налогов и перераспределяется через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

В литературе существует определение налоговую политику как "комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов" [9]. При проведении эффективной налоговой политики необходимо не только обеспечить правопорядок, но и комплексную оценку экономических отношений, которые формируются под влиянием налогообложения. Таким образом, налоговая политика-это не автоматическое выполнение положений налогового законодательства, но их постоянное совершенствование в соответствии с развитием общества.

Налоговая политика регулируется государством с расчетом как на будущее (налоговая стратегия), так и на текущий момент (тактика такси). Тактика и стратегия налоговой политики неразделимы. Если тактические шаги, предпринимаемые руководством государства в сфере налогообложения на данный момент не являются экономически оправданными, это не только препятствует реализации разработанной налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создание условий для развития и регулирования экономики страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышение его общего благосостояния. Существует три вида налоговой политики в зависимости от размера налоговой нагрузки:

1. Высокий уровень налогообложения.

2. Низкое налоговое бремя.

3. Достаточно существенный уровень налогообложения.

Тип налоговой политики зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

Такая налоговая политика увеличивает налоговую нагрузку как за счет введения новых налогов, так и за счет увеличения ставок и налоговой базы существующих налогов. Это в дальнейшем приводит к снижению добычи, производства, использования легальных и нелегальных способов уклонения от уплаты налогов. В результате-сокращение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Этот тип налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного времени.

Второй тип политики отличается тем, что она учитывает не только фискальные интересы государства, но и налогоплательщиков. После реализации этой политики экономика стремительно развивается, особенно реальный сегмент, так как есть благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Снижена налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект, увеличивается объем прибыли, остающейся в их распоряжении, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. При этом налоговые поступления в бюджет сокращаются, и из-за этого может произойти сбой или неполное выполнение государственных социальных программ.

При проведении налоговой политики с достаточно существенным уровнем налогообложения, физические и юридические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступают в государственный бюджет в больших объемах, что позволяет ему обеспечить эффективную социальную защиту населения и реализовать многие государственные программы, направленные на развитие экономического потенциала страны [4].

3.3. Налоговый механизм.

На практике реализация налоговой политики осуществляется через налоговые механизмы, которые представляют собой совокупность правовых форм и методов налогового управления. Налоговый механизм имеет три элемента: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Прогнозирование является основой для разработки планов социально-экономического развития страны на определенный период. В процессе налогового прогнозирования будут решаться вопросы регулирования налоговых отношений между центром, субъектами Федерации, городами, муниципальными образованиями. В ходе налогового планирования становится возможным обосновать предложения по изменению положений по применению конкретных видов налогов.