Файл: Счета и двойная запись.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности на предприятии осуществляются различные операции: приобретается сырье и материалы, производится и продается продукция, закупается оборудование и техника, оказываются различного вида услуги, осуществляются расчеты через банк, начисляется и выплачивается заработная плата и т.д. В результате чего постоянно изменяется состав имущества и источников его формирования. Все эти изменения находят свое отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет – это формирование систематизированной документированной информации об имуществе, обязательствах, собственном капитале, хозяйственных процессах, расходах, доходах в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и составление на ее основе финансовой отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Информация эта формируется путем непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций, явлений и фактов. Своевременно предоставленная информация дает объективную картину финансового состояния предприятия, позволяет быстро реагировать на выявленные отклонения в деятельности организации, принимать меры по устранению негативных явлений.

Для составления финансовой и налоговой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам, кредиторам, государственным органам и другим пользователям, все хозяйственные операции должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они совершались.

Данная курсовая работа посвящена счетам и двойной записи. В ней подробно будут рассмотрены такие понятия как активные и пассивные счета, структура и строение счета, что представляет собой план счетов, классификация счетов, а также раскрыто такое понятие, как «двойная запись».

Понятие о счетах бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки хозяйственных средств и их источников. Система счетов строится по видам актива, источникам его образования и целевого назначения. Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение группы средств, для которой открыт счет. Счета бухгалтерского учета открываются на основе баланса, в котором каждому счету соответствует определенная статья баланса.

Счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая часть которой называется «дебет» (от латинского слова «должен»), а правая – «кредит» (в переводе «доверил»). Основоположники теории бухучета пытались объяснить понятие «дебитор» и «кредитор», придавая им большое значение. В трактате «О счетах и записях» (1494г.) Лука Пачоли писал: «Должником называется должник, кредитором – веритель, которому должны». Вольфганг Швайкер в труде «Двойная бухгалтерия» (1549г.) утверждал, что «основа искусства бухгалтерии заключается всецело в двух словах. Они показывают должника и верителя, на что ты должен постараться обратить особое внимание, так как все зависит от того, кого обозначить дебитором, кого кредитором.» По кредиту отражается источник поступления средств или задолженность по оплате, а по дебету – имущество организации, приобретенное на эти средства и денежная наличность.

Каждый счет имеет сальдо начальное, или входящий остаток, который означает наличие на предприятии указанной суммы или источников к началу отчетного периода. Каждый счет имеет обороты по дебету и кредиту – это сумма всех операций за отчетный период по дебету (дебетовый оборот) и кредиту (кредитовый оборот). При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Кроме того, счет имеет сальдо конечное (конечный остаток). Его подсчитывают прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны счета. Конечное сальдо отражают по мере необходимости и оно является начальным для следующих записей по счету.

Счета являются накопителями данных, которые затем обобщаются и используются для составления различных сводных отчетных документов, в том числе и балансов. Бухгалтерский баланс – это способ группировки имущества по его составу и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату. Он представляет собой сводную информацию о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Активные и пассивные счета

По отношению к балансу счета неоднородны. Они могут отражать имущество, которым располагает организация (т. е. «актив»), либо источники средств, за счет которых приобретено это имущество («пассив»). В соответствии с этим признаком все счета подразделяются на:

• Активные
• Пассивные
• Активно-пассивные.

Счета, соответствующие левой, имущественной, стороне баланса, называются активными. Они отражают то имущество, которое имеет организация в данный момент. К ним относятся такие счета, как 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары», 57 «Переводы в пути».

Счета, предоставляющие нам информацию об источниках имеющегося у нас имущества и обязательств по оплате, называются пассивными. К ним относятся: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал».

Сальдо активного счета может быть только дебетовым, сальдо пассивного счета – только кредитовым.

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других – как пассивные. Сальдо активно-пассивного счета – плавающее, оно может быть развернутым – дебетовым и кредитовым одновременно. Но оно может быть также только кредитовым, либо только дебетовым. Активно-пассивные счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей. Примерами таких счетов являются: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетические и аналитические счета

Счета бухгалтерского учета по степени их детализации делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об однородных объектах. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Полный список названий синтетических счетов утвержден на государственном уровне и приводится в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций». Примеры синтетических счетов: активный синтетический счет 10 «Материалы», пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетические счета могут показать только остатки на начало и конец отчетного периода и движение по счету в обобщенном виде. Для управления организацией таких сведений недостаточно, необходимо располагать также сведениями о составе и видах рассматриваемых объектов. Поэтому наряду с синтетическим учетом ведется более детальный (аналитический) учет. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражают отдельные виды имущества, его источники и хозяйственные операции. На аналитических счетах учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.

Аналитические счета бывают двух видов:

• Счета товарно-материальных ценностей («Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и т. д.)
• Счета расчетов («Общехозяйственные расчеты», «Расчеты с подотчетными лицами»). Их наименование зависит от конкретного поставщика, покупателя, вида налога, подотчетного лица или кредитора. Перечень таких счетов устанавливается организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

• Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов по данному счету
• Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета
• Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Более сложное построение аналитического учета обеспечивается при использовании субсчетов. Субсчета применяются в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные промежуточные группировки показателей аналитических счетов внутри синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический.

Кроме того, к субсчетам могут открываться счета третьего, четвертого и т.д. порядка, отражающие все более высокую степень детализации объектов учета.

Например:

10 «Материалы»

(синтетический счет)

10.3 «Топливо»

10.5 «Запасные части»

(субсчета

синтетического

счета)

АИ-92

АИ-95

Газ

з/ч 01

з/ч 02

з/ч 03

(аналитические счета)

Необходимость ввода такой подробной детализации продиктована спецификой конкретной организации и предусматривается в составе учетной политики (в рабочем плане счетов).

План счетов

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» вместе с инструкцией по его применению был утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций и др.) в бухгалтерском учете. Это систематизированный перечень синтетических счетов. В основу группировки счетов положена их классификация по экономическому содержанию. В соответствии с системой кругооборота средств хозяйствующего субъекта, счета группируются по разделам. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем – разделы счетов источников этих средств. Отдельно выделены забалансовые счета. План счетов содержит наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.

Счетам присвоены коды:

• синтетическим – двузначные:
• забалансовым – трехзначные.

Структура плана счетов:

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Забалансовые счета

Счета раздела I предназначены для подытоживания информации о наличии и движении активов организации, а также для обобщения данных об операциях, связанных с их приобретением, выбытием и строительством.

Счета раздела II предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, а также операций, связанных с их приобретением.

Счета раздела III предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Счета раздела IV обобщают информацию о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счета раздела V предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных и других счетах, а также информации по движению ценных бумаг, платежных и денежных документов. Учет на этих счетах ведется в рублях.

Счета раздела VI предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Счета раздела VII обобщают информацию о состоянии и движении капитала организации.

Счета раздела VIII предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период.

На забалансовых счетах обобщается информация о наличии и движении ценностей, находящихся во временном пользовании или распоряжении организации. Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются не двойной записью, а односторонней, когда сумма записывается только в дебет (при поступлении ценностей или материалов), либо только в кредит забалансового счета (при выбытии).

Классификация счетов

Проблемой классификации счетов бухгалтерского учета занимались многие поколения ученых-бухгалтеров, среди которых Ж. Б. Дюмарше, Лука Пачоли, А. П. Рудановский, Д. Чербони, И. О. Шером, Я. В. Соколов. На сегодняшний день существуют различные виды классификации счетов.

Рассмотрим основные.

1. По экономическому содержанию счета подразделяются :

• на счета, обобщающие информацию об имуществе;
• счета, предназначенные для обобщения информации об источниках образования имущества (собственные и заемные)
• счета, обобщающие информацию по хозяйственным операциям в процессе производства, снабжения и реализации и финансовых результатов.