Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения в России ‒ сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России.

До реализации российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет осуществлял функции расчета налогов почти в полном объеме. Это положение всецело предопределило формирование возникнувшей после системы налогового учёта.

С поры возникновения в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и нынешнего времени данная специализированная учётная система прошла ряд этапов своего формирования. Изучение темы формирования этапов налогового учёта актуально вследствие разности взглядов исследователей на содержание и продолжительность этапов.

Кроме того, в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций добился такого качественного уровня, когда беспорядочное и эпизодическое его правовое регулирование представляется непозволительным. Положение, в итоге которого те или другие нормы о налоговом учете разрознены и не имеют в распоряжении общих методологических принципов, неминуемо ведёт к спутанности организации финансового учета в организации, формирует обстоятельства для налоговых правонарушений, производимых не намеренно, а также выдается ключом постоянных правовых конфликтов меж налоговыми органами и налогоплательщиками. Только основание унифицированного нормативного документа, организованного на теоретическом изучении прошлого опыта, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в созревании и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

Обязательность организации и ведения налогового учета в отношении прочих налогов, действующих на территории Российской Федерации, действующим законодательством не определена. Вместе с тем, практические все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных налогового учета, несмотря на то, что понятие «налоговый учет» не используется в законодательстве, регулирующем исчисление и уплату налогов. Введение налогового учета в хозяйственную практику организаций вызвало массу вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у практиков, которые прямо исчисляют налоги и сборы, но и у теоретиков. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено. Именно это и объясняет недостаточную степень разработанности и изученности темы курсовой работы. Целью исследования является изучение и анализ формирования, развития и функционирования налогового учета в Российской Федерации.

Исходя из поставленной цели и актуальности решению подлежат такие задачи:

− изложить история налогового учёта в России;

− дать общую характеристику налогового учета в Российской Федерации;

− провести анализ этапов формирования налогового учета;

− проанализировать содержание и выявить значение этапов формирования налогового учета;

− описать современный налоговый учет как результат преобразований;

− указать предложения относительно дальнейших этапов формирования налогового учета.

Объектом исследования выступают учетные отношения, то есть отношения по сбору, обработке, группировке и детализации данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Предметом исследования являются особенности формирования налогового учета в России.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации и ее субъектов, работы российских ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения

ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

1.1. Налоги Киевской Руси и в период феодальной раздробленности (IX-XV вв.)

Создание и организация налоговой системы России самым непосредственным образом связаны с возникновением и развитием российского государства. Изменения в его истории оказывали влияние на формирование налоговой системы и методы налогообложения.

Кто не знает прошлого, ‒ тот не видит будущего. При изучении любого явления надо проследить его истоки. Поэтому, приступая к изучению современной системы налогообложения России, полезно знать, как она развивалась на протяжении многих веков. Это позволяет сопоставить ее элементы, выявить их положительные и отрицательные стороны, влияние на экономические и социальные процессы, протекавшие в стране на протяжении столетий.

Экономические и социальные процессы, проходившие в VII‒VIII вв. в среде восточных славян, выражавшиеся в имущественном расслоении, образовании родоплеменной знати, в осознании членами племен потребности в управлении и защите от внешних врагов, в ограничении произвола знати, способствовали возникновению государственности^[1].

В первой половине IX в. в районах Среднего Поднепровья и р. Волхов образовались союзы восточно-славянских племен во главе со своими вождями. Глава южно-славянского племенного союза по примеру хазар носил титул кагана.

Вражда племенных вождей наносила ущерб рядовым членам общин. В 862 г. для решения межплеменных споров северо-западными славянами в качестве арбитра был приглашен варяжский князь Рюрик. В том же году его родственник Олег объединил два центра восточных славян ‒ Новгород и Киев. Таким образом, было создано древнерусское государство ‒ Киевская Русь.

Для содержания князя, его двора и дружины были необходимы средства. Они поступали ему в виде натуральной дани со свободных общинников и жителей городов. Для сбора такой дани князь вместе с дружиной в определенное время (с ноября по апрель) объезжал свои земли, т.е. совершал так называемое полюдье, ‒ таковы были начала организации в нашей стране налогообложения и первые налоги.

Сначала действия по сбору дани и ее размер не были зафиксированы, что способствовало произволу князя и его дружины и нередко приводило к конфликтам между князем и населением. Так, в 945 г. сын Рюрика ‒ князь Игорь ‒ совершил полюдье по землям одного из славянских племен ‒ древлян: собрав с них дань, он уехал, а затем вернулся и потребовал дополнительную. Возмущенные древляне решили: «Повадится волк к овцам, ‒ перетаскает все стадо, если не убьют его. Так теперь и с нами, если не убьем Игоря, то он нас всех погубит». Собравшись, они разгромили княжескую дружину, а самого князя разорвали, привязав к наклоненным верхушкам двух деревьев, ‒ это первые зафиксированные в российской истории летописные сведения о налогообложении в нашем государстве и о факте борьбы населения против чрезмерного изъятия налогов.

В конце X в. были введены дорожная пошлина мыт ‒ плата за провоз грузов по дорогам княжества, тамга ‒ плата за продажу товаров, весчее ‒ плата за взвешивание товаров, восмничее ‒ плата за продажу сыпучих товаров, гостиная ‒ плата за право иметь склады, торговая пошлина ‒ плата за право устраивать рынки. После принятия на Руси христианства князь Владимир установил налог в пользу церкви – церковную десятину (одну десятую часть с доходов). Тем самым в X в. на Руси была создана система налогообложения и аппарат для сбора налогов.

Позже значительная доля налогов взималась мехами, ‒ шкурки куницы и белки стали денежными единицами. Натуральные продукты, собранные в виде налогов (меха, воск, зерно, мед, сушеная рыба и др.), становились предметом экспорта. Экспортная часть собранных налогов доставлялась к черноморским, балтийским и каспийским портам и вывозилась за рубеж. На деньги, вырученные от продажи за рубежом продуктов, для ввоза в Киевскую Русь закупались оружие, ткани, вина, предметы роскоши.

Централизованная система налогообложения просуществовала недолго. В XI в. начинается дробление Киевской Руси на удельные княжества. В 1097 г. на съезде в г. Любече сыновья Ярослава Мудрого приняли решение о самостоятельном княжении уделов. В середине XII в. на Руси было 15 самостоятельных княжеств, в XIII в. их число выросло до 50, а в XIV в. ‒ почти до 250. В каждом из них действовали свои законы, своя налоговая система.

Феодальная раздробленность, отсутствие экономических основ для содержания дееспособных воинских сил привели к ослаблению страны и захвату ее татаро-монголами. Захватив страну, татаро-монголы обложили ее данью. Для ее сбора они стали периодически проводить перепись населения. В пользу Золотой Орды собирались 14 видов налогов. Главными из них был татарский (ордынский) выход, который взимался с каждого лица мужского пола и головы скота. Только царева дань составляла 1,3 тыс. кг серебра в год.

Сбор налогов на Руси осуществляли бесермены (бусур- маны). Ими были главным образом мусульманские купцы из Самарканда и Бухары. Часто они облагали население дополнительными поборами, продавали неплательщиков налогов на невольничьих рынках. Все это вызывало анти- татарские волнения и вынудило татар уже в XIII в. передать сбор ордынских налогов русским князьям.

1.2. Налоги в централизованном Московском государстве

(XVI-XVII вв.)

Начавшийся во второй половине XVI в. процесс объединения удельных княжеств вокруг Москвы в конце XV в. завершился созданием централизованного Московского государства и освобождением страны в 1480 г. от татаро- монгольского ига. Это создало предпосылки для ускорения темпов хозяйственного развития. В сельском хозяйстве был, достигнут домонгольский уровень производства. Быстро росли новые города. Развивались ремесла. Все это способствовало расширению торговли не только внутри страны, но и с зарубежными странами^[2].

Необходимость обустройства земель Московского государства, защита их от постоянной угрозы нападения с юга и запада требовала увеличения средств, направляемых в виде налогов в государственную казну.

С освобождением Руси от татаро-монгольского ига прекратилась уплата ордынского выхода и начала складываться налоговая система Московского государства. Взимаются старые пошлины ‒ мыт, танга, весчее, восничее. Вводится пятно ‒ пошлина с купли-продажи лошадей. В конце XV в. прямым налогом стала подать. Условной единицей податного обложения стала соха, которая измерялась в четях (около 0,5 десятины).

Размер сохи зависел от качества земли и социального положения плательщика. Сельская соха была определена для служилых людей в 800 четей «доброй» земли, 1000 четей «средней» земли и 1200 четей «худоти». Для церквей и монастырей ‒ 600, 700, 800 четей соответственно, для земель обрабатываемых крестьянами ‒ 500, 600, 700 четей.

В единицу сохи для городской земли включалось 40 дворов «лучших торговых людей», 80 средних, 160 дворов «молодших посадских людей» и 320 «слободских людей». Размер подати достигал 20 руб. в год.

В 1679 г. вместо посошного обложения вводится подворный налог. Сумма налога определялась властями, а крестьянская обшина и посад раскладывали сумму налога между отдельными дворами.

С середины XVI столетия в Московском государстве взимался налог полоняничные деньги. Он имел целевое назначение ‒ для выкупа пленных и помощи им в обустройстве хозяйства после возвращения из плена. В 1679 г. этот налог был заменен на стрелецкие деньги ‒ налог, предназначенный для содержания стрелецких полков.

В XVII в. нередко взимались чрезвычайные налоги, которые назывались деньга пятая, деньга десятая, деньга пятнадцатая. Эти налоги взимались на военные нужды в размере 20, 10 и 7% с доходов торговых людей.

Вошедшие в состав России народы Поволжья (с XV в.), а затем и Сибири (с XVII в.) платили подать в казну ‒ ясак. До XVII в. этот налог уплачивался мехами, а затем деньгами. Налог взимался с мужского населения 18‒50 лет (позже 16‒60 лет). Этот налог взимался до 1917 г.

Косвенные налоги собирались с ряда товаров, главным образом вина, соли. Нередко в поисках дополнительных доходов власти существенно повышали косвенные налоги. Так, в 1646 г. налог на соль вырос с 5 до 20 коп. за пуд. Для населения стало невозможным заготавливать на зиму в достаточном количестве важнейший продукт питания ‒ рыбу, что привело к Соляному бунту, следствием которого стало снижение этого налога.

За сотни лет существования винной монополии в России накопился большой опыт. В рамках винной монополии изготовление и продажа винно-водочных изделий находились в ведении государства, а доходы от этой деятельности поступали в казну. Уже в X в. была введена медовая дань. При Иване III (XV в.) государство взяло на себя право варить мед, пиво. Важным источником бюджетных доходов со второй половины XVI в. стали винные откупа, т.е. доходы от продажи алкогольных напитков. С откупщиком заключался на торгах контракт на продажу в питейном заведении (кабаке) алкогольных напитков. При этом определялись цена напитков и время их продажи. Доход от продажи поступал в казну. Откупщик же получал доход от продажи алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда) и продажи еды.