Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ).pdf

В XVII столетии в России действовали следующие монополии: соляная (производство соли), винная (производство алкогольных напитков), монетная (изготовление денег), почтовая (связь), звериная (право на добычу пушнины), поташная (производство растительной щелочи). Эти монополии были крупнейшим источником доходов государственной казны. В 1680 г. общая сумма доходов, поступивших в казну, составила 243 123 руб., в их числе косвенные налоги достигали 55%.

Специальным органом по управлению государственными финансами был Казенный приказ, созданный в конце XV в., во главе которого стоял казначей. Однако сбором государственных доходов занимались и другие учреждения. Приказ большого дворца облагал налогом царские земли. Печатный приказ взимал пошлины за скрепление актов государственной печатью. Приказы, ведавшие территориями (Казанский, Сибирский и др.), собирали налоги на соответствующих территориях. Естественно, это отрицательно отражалось на качестве управления государственными финансами^[3].

1.3. Налогообложение в Российской империи (XVIII-XIX вв.)

1.3.1. Налоги в XVIII в.

В налогооблагаемой базе России в XVIII в. произошли существенные изменения. В первой половине столетия стала быстро развиваться промышленность.

Принятые Петром I меры по развитию промышленного производства способствовали изменению структуры валового продукта. В нем резко возрос удельный вес промышленной продукции. Это отразилось и на российском экспорте. Если раньше в нем преобладала сельскохозяйственная продукция, то уже в 1725 г. доля промышленной продукции в экспорте России составляла 48%. Вместе с тем развитие промышленного производства требовало не только государственных капиталовложений на создание казенных предприятий, но и первоначальных частных капиталов, главным образом купечества. Для создания таких возможностей российским предпринимателям предоставлялись значительные налоговые льготы. Одновременно с этим Россия вела активную внешнюю политику, сопровождавшуюся постоянными военными действиями, требовавшими выделения огромных средств из казны. Таким образом, создавалась ситуация, когда неудержимо росли бюджетные расходы и снижалась налогооблагаемая база. Все это вызывало необходимость серьезных изменений в налоговой сфере.

Были введены новые налоги, в их числе ‒ налоги с извозчиков, постоянных дворов, найма домов, плавных судов и даже сбор за бороды. С дворян за бороду взималось 660 руб., с купцов ‒ 100 руб., с торговцев ‒ 60 руб., с крестьян ‒ 30 руб. В деревне крестьяне за бороду не платили, но при выезде в город платили 1 коп. Налоги стали взимать с домашних бань (с купцов по 3 руб., с крестьян по 15 коп.). Пошлины взимались даже с дубовых гробов.

Прямые налоги. В число прямых налогов в 1719 г. вводится горная подать, взимавшаяся с горнопромышленников в размере 10% объема валовой добычи ископаемых. Этот налог существовал вплоть до XX в.

В целях более равномерного распределения налогового бремени на подавляющую часть сельского населения вместо подворного налога в 1724 г. вводится подушная подать, отмененная лишь в конце XIX в. Этот налог взимался в размере 74 коп. с крестьянской души мужского пола. С городского населения собирали по 1 руб. 20 коп. с души. Размер подушной подати постоянно увеличивался: в 1861 г. он достиг уже 3 руб. 30 коп. в год. Сбор налога обеспечивала сама крестьянская община, она отвечала за каждого ее члена. Неуплата налога вела к изъятию имущества. Зажиточные члены общины вносили налог на неплательщиков, которые отрабатывали им долги. Это вело к еще большему расслоению общины. Введение подушной подати существенно расширило налогооблагаемую базу, так как в число плательщиков налога были включены новые группы населения, в том числе черносошные крестьяне (жившие на государственной земле), однодворцы (обедневшие помещики), гулящие люди (лица без определенных занятий).^[4]

Подушная подать давала казне 5 млн. руб. в год.

В конце XVIII в. был введен промысловой налог, взимавшийся как гильдейский сбор. Капитал купцов определялся по трем гильдиям. Ставка налога была установлена в 1% величины капитала.

Прямые налоги обеспечивали примерно половину бюджетных доходов.

Косвенные налоги. Вторую половину составляли косвенные налоги. Главными в их числе были питейные доходы. Их доля в бюджетных доходах достигала 25%.

Организацией налогообложения в России в XVIII в. ведали созданные Петром I коллегии. Из двенадцати созданных им коллегий, четыре ‒ ведали финансами: Камер-коллегия, Штатс-коллегия, Ревизон-коллегия, Коммерц-коллегия. В 1775 г. были образованы казенные палаты, в обязанности которых входило управление откупами, учет поступления доходов, наблюдение за расходованием в губерниях государственных средств, ревизия финансовой отчетности. В подчинении казенных палат были губернские и уездные казначейства, которые практически вели кассовое исполнение бюджета на местах. В 1780 г. была создана экспедиция государственных доходов, которая в следующем году разделилась на четыре экспедиции: одна ведала государственными доходами, вторая ‒ государственными расходами, третья ‒ ревизией, четвертая ‒ взысканием налоговых недоимок.

Войны, содержание царского двора и государственного аппарата требовали значительных финансовых ресурсов. В конце XVIII в. на содержание государственного аппарата направлялось 48% всех государственных расходов, на армию и флот ‒ 40%, на царский двор ‒ 10%, на просвещение ‒ около 1,5%.

Потребность в финансовых ресурсах не покрывалась за счет внутренних источников. В 1769 г. был сделан первый внешний заем. К началу XIX в. внешний долг страны составил 41 млн. руб. ассигнациями^[5].

1.3.2. Налоги в XIX в.

Состояние государственных финансов России в XIX в. еще более ухудшилось. В результате войн и непомерных затрат царского двора расходы превышали поступление средств по налогам и пошлинам. Все более значительным источником казны становится эмиссия бумажных денег. Растет бюджетный дефицит. Если с 1801 по 1810 г. он составил 442 млн. руб., то после Крымской войны он достиг 798 млн. руб., а государственный долг составил 1246 млн. руб. Отмена крепостного права и проведение ряда реформ отразилось и на финансах. Вначале 1960-х гг. были внесены изменения в налоговую систему государства.

Прямые налоги. В 1863 г. подушная подать с мещан была заменена подомовым налогом, который взимался в форме оценочного сбора (налога) с недвижимого имущества. Этот налог взимался в размере до 10% с суммы чистого дохода с недвижимого имущества. Чистая доходность определялась при оценке имущества следующим образом: сначала оценщик устанавливал на основе договоров о найме валовой доход владения, из которого затем вычитал эксплуатационные расходы. Полученная разница определяла чистый доход.

Оценка промышленных заведений оценивалась по доходности, определяемой на основе стоимости зданий, земельных участков и оборудования. Чтобы установить цену зданий и сооружений, необходимо было учесть вид здания, его назначение, стоимость материала из которого изготовлены стены, вид отопления и т.д. Оценка оборудования выполнялась по прейскурантам с учетом изношенности. Оценка земли производилась на основе цен, существующих в конкретном городе. Например, исходя из всех этих показателей, в среднем по Москве чистая доходность фабрик и заводов была определена равной 5% их стоимости.

В действовавший с конца XVIII в. промысловый налог в 1863‒1865 гг. вносятся изменения. Вместо ставки с купеческого капитала в 1% вводится патентная система обложения. Промышленники и торговцы были обязаны выкупать свидетельства (патенты) на право заниматься соответствующей деятельностью. В 1898 г. в порядок взимания этого налога снова вносятся изменения: промышленные предприятия делились на восемь разрядов, отнесение их к определенному разряду зависело от числа рабочих; торговые предприятия делились на пять разрядов в зависимости от размера капитала, оборота, арендной платы и др. Налог состоял из двух частей: основной и дополнительной. Основной налог взимался по твердым ставкам в рублях в зависимости от разряда предприятия. Дополнительный налог платили в виде налога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам и в виде налога на основной капитал по 15 коп. с каждых 100 руб.^[6]

По Городовому положению органы самоуправления имели право на сборы в пользу города: сборы с торговли и промыслов, сборы с площадей и экипажей, сборы за право пользования городскими площадями и проездами, пошлины местного значения и др.

Существенным по размеру налогом был сбор с заведений трактирного промысла. Особенность этого налога состояла в том, что он являлся раскладчиком. Это означало, что все налогоплательщики были подразделены по видам заведений на группы. На каждую группу городская дума ежегодно устанавливала определенную сумму налога. Эту сумму владельцы сами разверстывали между собой.

Важное место среди налогов по размерам поступлений занимает сбор с извозного промысла. Согласно ст. 127 и 134 Городового положения этот налог взимался в размере 10 руб. с лошади легкового и грузового извоза.

К следующей категории городских налогов следует отнести пошлины. Это были нотариальные сборы: сбор за прописку с лиц, приезжающих в город; сбор, взимаемый в судебно-мировых учреждениях за ведение гражданских дел; сбор за утверждение планов и чертежей на постройки; сбор за взвешивание на весах общественного пользования;

‒ сбор за справки, выдаваемые из адресного стола, и наконец, сбор с аукционных продаж движимого имущества.

Как источник доходов городских бюджетов особо следует выделить больничный сбор. Этот сбор имел целевое назначение, и средства, полученные по нему, шли на финансирование здравоохранения. На основании Закона от 21 мая 1890 г. размер налога был определен ежегодно в 1 руб. 25 коп. с человека. От этого сбора освобождались лишь те рабочие на предприятиях, для которых по Закону от 23 мая 1912 г. были образованы больничные кассы.

Значительным источником доходов городских бюджетов был сбор за разрешение на прокладку труб и проводов по улицам и площадям. Этот источник с каждым годом увеличивался вместе с расширением сети городских коммуникаций.

Кроме этих поступлений в доходы городских бюджетов взимались сборы с мест торга и увеселительных заведений на народных гуляньях, доходы с рек, каналов и прудов, которые состояли из сборов с причалов для катания на лодках, с перевозов, с мест выкалывания льда и добывания песка, с катков на реках и прудах.

Из приведенной картины налогового обложения в пользу городов видно, что главным источником их бюджетов был оценочный сбор, т.е. основными плательщиками были владельцы недвижимого имущества. Подавляющее большинство их составляли домовладельцы.

Место и роль налоговых поступлений в городских бюджетах иллюстрирует бюджет Москвы (табл. 1.1)^[7].

Таблица 1.1.

Налоги поступления в бюджет Москвы

Архаичность системы обложения налогами в пользу местных органов самоуправления приводила к тому, что торговцы и промышленники облагались налогами в меньшей мере, чем домовладельцы. Существенным недостатком промыслового обложения было то, что сбор с промысловых свидетельств, которые выбирали торговцы и промышленники, был крайне незначителен и не рос в той же мере, в какой увеличивались обороты и доходы торговых и промышленных предприятий.

Исправить такое положение могло только введение прогрессивно-подоходного налога. Естественно, что промышленная и торговая буржуазия делала все возможное, чтобы не допустить реорганизации налоговой системы. Как известно, эта проблема бесплодно обсуждалась много лет, вплоть до 1916 г.