Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические и методические основы учетной политики предприятия).pdf

1. линейная (иерархичная);
2. вертикальная (линейно-штабная);
3. комбинированная (функциональная).

На предприятии ООО «Полиграфсервис» линейный тип организации бухгалтерии, она состоит из 4 человек: главный бухгалтера, бухгалтера по расчетам с персоналом, бухгалтера филиала и кассира, которые подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Данный тип выбран, так как предприятие небольшое, занимающееся одним направлением деятельности.

У ООО «Полиграфсервис» есть филиал – ТЦ «Колокол», это структурное подразделение организации не выделено на отдельный баланс. ТЦ «Колокол» включает в себя магазин, торгующий кассовыми аппаратами, оргтехникой, расходными материалами, Центр технического обслуживания кассовых аппаратов, а также оказывает услуги по ремонту оргтехники. Торговый центр не является юридическим лицом.

На каждого работника бухгалтерии составляются должностные инструкции в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования записей или неотражения отдельных хозяйственных операций.

Положение о бухгалтерии ООО «Полиграфсервис» приведено в приложении к данной работе.

3.2.2 Выбор техники и формы бухгалтерского учета

На предприятии ООО «Полиграфсервис» применяется автоматизированная форма обработки учетных данных. Используется компьютерная программа «1С:Предприятие», версия 7.7 (сетевая версия) комплексная конфигурация «Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры», редакция 4.3.

Комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» является наиболее мощным прикладным решением системы программ «1С:Предприятие». Это решение базируется на трех компонентах системы «1С:Предприятие» и объединяет в себе функциональность отдельных конфигураций «1С:Предприятия 7.7». Главное преимущество использования для учета хозяйственной деятельности комплексной конфигурации состоит в том, что в ней не только поддерживается единое информационное пространство, но также реализуется автоматическое отражение в бухгалтерском учете данных оперативного учета торговой деятельности и результатов расчета заработной платы с необходимой степенью детализации.

Формирование проводок по документам оперативного учета обеспечивает отражение в бухгалтерском учете торговых операций, оформляемых соответствующими документами. В свою очередь, этот механизм позволяет получить бухгалтерские проводки за любой произвольный период, начиная от одного дня. Данная возможность позволяет ускорить внедрение конфигурации, упрощает ее использование и облегчает поиск учетных ошибок.

В конфигурации существует три отдельных направления учета, другими словами, цепочки «документ – внутренний механизм учета – отчет»:

• оперативный, или торговый учет, который подразделяется на управленческий и финансовый;
• бухгалтерский учет;
• кадровый учет и расчет заработной платы.

Эти направления учета являются необходимыми большинству предприятий, занимающихся торговой деятельностью. Направления во многом базируются на общей информации: они часто используют общие справочники и первичные документы. Это позволяет избегать повторного ввода одной и той же информации. Например, единый документ «Расходная накладная» отражается и в торговом учете и в бухгалтерии. При ведении столь разнообразного учета в единой базе данных появляется возможность получать сводные консолидированные отчеты, базирующиеся на информации из разных направлений учета.

3.2.3 Порядок проведения инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары на предприятии ООО «Полиграфсервис» проводится ежеквартально инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, материалов итоварных запасов. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года. Бухгалтер производит сверку расчетов с предприятиями-должниками и предприятиями-кредиторами. Посылаются письменные запросы контрагентам фирмы. Например, по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками выявлена задолженность, нереальная для взыскания с контрагентом Администрация Октябрьского района на сумму 795 руб. Бухгалтерией сделаны следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 45 – 519,50 руб. – списана себестоимость по просроченной задолженности на внереализационные расходы,

Дт 76.Н.1 Кт 45 – 132,50 руб. - списан отложенный НДС,

Дт 76.Н.5 Кт 45 – 143 руб. - списана отложенная наценка,

Дт 007 – 795 руб. – дебиторская задолженность, нереальная для взыскания списана на забалансовый счет.

В конце первого квартала 2003 г. была проведена инвентаризация на складе товаров. Комиссия состояла из 3 человек: заместитель директора, бухгалтер, кладовщик. По результатам инвентаризации была выявлена недостача модуля памяти, и пересортица двух видов винчестеров. Недостача была удержана из зарплаты виновного лица. Результаты инвентаризации оформлены инвентаризационной описью (форма № ИНВ-3) в двух экземплярах и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19). После проверки данных документов бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 – 1490 руб. – выявлена недостача модуля памяти,

Дт 73 Кт 94 – 1490 руб. – недостача отнесена на виновное лицо,

Дт 70 Кт 73 – 1490 руб. – сумма недостачи была удержана из заработной платы виновного лица.

В Приказе об учетной политике должно быть определено:

• количество инвентаризаций в отчетном году;
• даты их проведения;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;
• состав инвентаризационной комиссии.

На данном предприятии нет плана проведения инвентаризаций, что является упущением. В настоящее время готовится проект данного документа, который будет утвержден руководителем предприятия и включен в приложения к учетной политике.

3.2.4 Методика бухгалтерского учета

3.2.4.1 Учет основных средств

ООО «Полиграфсервис» приобретает основные средства за плату, других способов поступления объектов основных средств организацией не используется.

ООО «Полиграфсервис» приобрело по договору купли-продажи стеллажи. Согласно договору, стоимость стеллажей – 16680 руб. (в том числе НДС – 2544 руб.). Сделаны следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 – 16680 руб. – оплачен счет поставщика;

Дт 08 Кт 60 – 14136 руб. (16680-2544)– оприходованы стеллажи на балансе организации (без учета НДС);

Дт 19 Кт 60 – 2544 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Доставку стеллажей (300 руб., в том числе НДС – 46 руб.) ООО «Полиграфсервис» дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дт 71 Кт 50 – 300 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки стеллажей;

Дт 08 Кт 71 – 254 руб. (300- 46) – плата за доставку учтена в стоимости стеллажей (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дт 19 Кт 71 – 46руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда стеллажи ввели в эксплуатацию, были сделаны следующие проводки:

Дт 01 Кт 08 - 14390руб. 14136+254– стеллажи зачислены в состав основных средств организации;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – 2590руб. 2544+46– НДС принят к вычету (на основании счетов-фактур поставщиков).

Порядок и способы начисления амортизации основных средств.

На предприятии ООО «Полиграфсервис» действующей учетной политикой установлено:

• срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2002 г., устанавливается на основании Постановления Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и определяется как минимальное значение интервала соответствующей группы;
• амортизационные отчисления по группам однородных объектов основных средств производятся линейным способом;
• объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. относятся на затраты без начисления амортизации, а также стоимость книг, брошюр и прочих изданий по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.

Предприятием ООО «Полиграфсервис» линейный способ амортизации основных средств выбран для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как в налоговом учете применяется только линейный способ из тех, что предусмотрены ПБУ 6/01.

3.2.4.2. Учет нематериальных активов

На момент написания данной работы на балансе ООО «Полиграфсервис» нематериальных активов нет. Но в учетной политике организации учету нематериальных активов посвящен раздел, в котором описаны вопросы выбора организацией способа определения сроков полезного использования нематериальных активов и способа амортизации данных активов.

3.2.4.3. Учет материально-производственных запасов

Учетной политикой ООО «Полиграфсервис» установлено, что при приобретении материалов используется счет 10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16. Данный способ выбран, потому что на предприятии небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов. По этой же причине транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, включаются в фактическую себестоимость материалов, то есть учитываются на том же субсчете счета 10, что и сами материалы. Единицей измерения МПЗ является номенклатурный номер.

Чтобы избежать двойного учета на складе и в бухгалтерии, предприятием выбран сальдовый метод учета отражения материальных ценностей, т.е. на складах организуют количественный учет по видам ценностей (номенклатурным номерам), а в бухгалтерии ведут учет в денежном выражении. Применяется система непрерывного учета материальных ценностей, что предполагает отражение всех операций поступления и движения товарно-материальных ценностей на момент их совершения.

По моему мнению, наиболее простым методом расчета стоимости расходуемых материалов является метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы. Но применение этого метода может вызвать затруднения, когда в течение отчетного периода приобреталось несколько партий материала по различным ценам. Метод оценки материалов по средней себестоимости также соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных. Однако, ООО предприятие «Полиграфсервис» выбрало для себя метод ФИФО. Т.е. сначала списываются в производство материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем – по себестоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны оцениваться по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде.

4. Понятие налога

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков, так как древние философы трактовали налог как необходимое и полезное явление. Первыми прообразами современных налогов явились обязательные, а, следовательно, принудительные жертвоприношения богам. Существовала даже негласная ставка данного сбора. Дальнейшее развитие государств привело к тому, что жертвоприношения стали поступать в пользу церквей

В те далекие времена, впрочем, как и ныне, налоги являлись основным источником доходов любого государства. Налогообложение присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.

5. Налоговый учет

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.