Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления (Понятие годового бухгалтерского отчета).pdf

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99):

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

1.3 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета и проблемы их взаимосвязи

Основным внутренним документом, регламентирующим ведение налогового учета на предприятии, является учетная политика. Она содержит в себе методы и процедуры ведения всех видов учета на предприятии.

Поскольку осуществления налогового и бухгалтерского учета производится на основании первичных бухгалтерских данных, необходимо, чтобы они обеспечивали следующую возможность:

- хронологическую последовательность и непрерывность отражения операций и фактов производственно-хозяйственной деятельности;

- применение определенной системы учета;

- прозрачное формирование показателей расчета налогов.

В отличие от системы бухгалтерского учета, которая жестко регламентирована ПБУ и Планом счетов, для осуществления налогового учета не определены конкретные стандарты. Это дает возможность налогоплательщику самостоятельно разрабатывать и применять систему налогового учета, определять его документальное оформление.

На практике применяют два способа ведения налогового учета:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, основанной на формировании налоговых регистров.

2. Построение системы налогового учет на основе информации бухгалтерского учета, что существенно снижает его трудоемкость.

Статьей 313 НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по данным налогового учета, если нормами налогового законодательства установлен порядок учета, отличный от правил ведения бухгалтерского учета. Следовательно, при совпадении норм бухгалтерского и налогового учета, предприятие может использовать для расчета налогов данные бухгалтерского учета.

Для создания системы налогового учета на основе бухгалтерского необходимо проведение следующих процедур:

- выделить объекты, по которым налоговый и бухгалтерский учет совпадают;

- определить объекты, по которым существует разницы в применении норм бухгалтерского и налогового законодательства;

- разработать систему использования бухгалтерских данных для целей налогового учета;

- определить форму налоговых аналитических регистров, для объектов, учет которых отличается от бухгалтерского учета;

- в случае применения нескольких налоговых режимов, необходимо установить систему раздельного учета.

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета формируются в системе учета на основе одних и тех же первичных документов и являются составными частями системы учета.

Бухгалтерский учет регламентируется нормами, установленным законодательством РФ, и ориентирован на обеспечение информацией внешних пользователей — складчиков, инвесторов, кредитных структур и другим. Он показывает прошедшие события, т.е. по сути является ретроградным.

Требования к ведению налогового учета закреплены в НК РФ, согласно которому налоговый учет ориентирован на обеспечение информацией налоговых органов о правильности исчисления налогооблагаемой базы и налогов. Данное требование было введено с 2002 г. с определением налогового учета как самостоятельного направления учета.

2. Основные принципы составления годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Основные требования к информации, представляемой в бухгалтерской отчетности организации:

1. Доступность информации: содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки;

2. Достоверность и полнота: достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении;

3. Существенность: показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения;

4. Нейтральность: нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

5. Сопоставимость: сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность;

6. Комплексность: бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

7. Последовательность: организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности прописана в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Инвентаризации подлежат основные средства, НМА, денежные средства, расчеты, резервы и обязательства. Необходимость в сверке расчетов с контрагентами.

Ее цель - установление правильности расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки исковой давности. Все цифры в статьях баланса должны быть подтверждены актами сверки с контрагентами.

Если в организации установлен порядок оформления актов, подписанных обеими сторонами, важно заранее направить такие документы на согласование и подписание второй стороне. Практика показывает, что это занимает длительное время. Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является обязательным документом, подтверждающим учетную сумму. Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных работ и т.п.). Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако подписанный двусторонний акт может оказаться весьма полезным в случае возникновения споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.

Важная часть проверки задолженностей - сверка с бюджетом.

Акт сверки обычно можно запросить в электронной форме через систему отправки электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС. Ответ будет получен в течение одних суток.

В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности организация получает важную информацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к взысканию. В тот же момент, фактически начисленный резерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В пояснениях к балансу нужно будет кратко описать характер обязательства, его величину и сумму резерва - созданную, списанную, неиспользованную. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. После того, как инвентаризация проведена необходимо отразить ее результаты в учете. Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ- 26, в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания.

На основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имущества должны быть отражены на счете прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»), а недостачи - на счете прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы») или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).