Файл: Система налогового учета. Понятие и сущность налогового учета.pdf

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ статус государственных внебю

Структура и динамика налоговых платежей исследуемого предприятия ООО «ДорСервис» во внебюджетные фонды (табл. 5) за 2013-2015гг. свидетельствует об увеличении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 56тыс. руб. Рост величины страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлен ростом заработной платы, а также изменением структуры трудовых ресурсов предприятия

Таблица 5 - Состав и структура налогов, уплачиваемых ООО «ДорСервис» во внебюджетные фонды

Таким образом, общий анализ налогов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды состоит из анализа их динамики, состава и структуры.

Информация для проведения общего анализа налогов и неналоговых платежей исследуемого предприятия представлена в таблице 6.

Таблица 6 Состав и динамика налогов и неналоговых платежей ООО «ДорСервис»

Анализируя полученные данные таблицы, можно сделать вывод о преимущественной доле налоговых отчислений рассматриваемого предприятия в бюджет (в среднем за период 83,7%), которая в течение трёх лет имеет тенденцию роста.

Удельный вес налогов во внебюджетные фонды составляет в среднем за исследуемые три года 16,3%, что является существенной долей в общей сумме налоговых и неналоговых отчислений ООО «ДорСервис».

В целом за анализируемый период времени сумма налогов и неналоговых платежей уменьшилась в 2015г. на 2937,6 тыс. руб., т.е. на 31,8%. В 2014г. сумма рассматриваемых платежей снизилась на 4491,6 тыс.руб. (т.е. на 48,6%) и увеличилась в 2015г. на 1554тыс.руб. (т.е. на 32,7%) по сравнению с предыдущим 2014 годом.

В заключение проведения общей оценки взаимоотношения анализируемого ООО «ДорСервис» с бюджетом, надлежит заметить, существенное влияние налоговых платежей на деятельность предприятия, прежде всего, на конечные финансовые результаты.

При этом не менее значительное влияние налоговых отчислений приводится на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на величину чистой прибыли и, следовательно, на финансово-экономическое положение предприятия.

3 Методики совершенствования налогового планирования и их применение на ООО «ДорСервис»

Уплата налогов на рассматриваемом предприятии ООО «ДорСервис» осуществляется, как было отмечено ранее, в соответствии с действующей системой норм и нормативов, применяя, таким образом, элементы нормативного метода налогового планирования.

В целях совершенствования организации налогового планирования на предприятии могут быть использованы многовариантные подходы к прогнозированию, в частности, на основе метода экстраполяции, метода экспоненциального сглаживания для определения оптимального варианта, метода от достигнутого уровня.

Нами предлагается использование метода планирования от достигнутого уровня, применение которого позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль над расходами и многие другие.

При этом важную роль играет именно планирование налога на прибыль.

Как было уточнено ранее, налог на прибыль организаций рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку, которая устанавливается в размере 20% (если не предусмотрено иное).

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
• формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
• учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;
• приобретение основных средств с помощью лизинга - коэффициентом до 3;
• использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Следует заметить, планирование налога на прибыль является достаточно трудоемким процессом, поскольку он затрагивает многие аспекты в деятельности организации.

Следует отметить, что для целей налогового планирования расходы могут быть применены различные группировки расходов, например, они могут быть сгруппированы на: связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

Чаще всего на предприятиях для планирования себестоимости продукции все затраты классифицируют по экономическим элементам (согласно НК РФ):

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

За отчетный период (2015год) на предприятии ООО «ДорСервис» объем реализации работ составил 35307тыс. руб.(без НДС и акцизов), себестоимость – 24742тыс.руб., в том числе заработная плата – 9777тыс.руб., материальные ресурсы – 10088тыс.руб. Условно-постоянные затраты в себестоимости продукции составили 770тыс.руб., т.е. 3% .

В плановом 2016 г. предусматривается за счет реализации плана организационно-технических мероприятий увеличить объем производства и реализации продукции на 15%, повысить производительность руда на 11%, а среднюю заработную плату на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снизятся на 5%, а цены на них возрастут на 9%.

Прежде всего, необходимо определить затраты на 1руб. реализованной продукции в отчетном периоде: 24742 / 35307=0,700

Рассчитаем плановые затраты на выпуск реализованной продукции при условии сохранения в плановом периоде затрат на 1 руб. реализованной продукции на уровне отчетного периода:

35307*1,15*0,700=28422,1тыс. руб.

Далее следует определить величину изменения себестоимости продукции в результате осуществления в плановом периоде организационно-технических мероприятий за счет:

• 1. Опережающего роста производительности труда:

=0,02*0,3951*100=0,79%

Таким образом, под влиянием производительности труда себестоимость продукции снизится на 0,79%

• 1. Изменения объема производства:

=0,13*0,3*100=3,9%

То есть, за счет увеличения объема производства на 15% себестоимость продукции снизится на 3,9%.

• 1. Изменения норм и цен на материальные ресурсы:

*100= - 1,42%

Так, за счет данного фактора себестоимость продукции увеличится на 1,42%.

Общая величина снижения себестоимости продукции за счет влияния всех факторов составит:

=0,79 + 3,9 - 1,42=3,27%.

Исчислим плановую себестоимость продукции:

28422,1*0,9673=27492,69тыс. руб.

Далее рассчитаем объем реализации продукции в налоговом периоде:

35307*1,15=40603,05тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции составит:

40603,05 - 27492,69 = 13110,36тыс. руб.

На основании полученных расчетов определим плановую величину налога на прибыль организации:

13110,36*0,20=2622,07тыс. руб.

В результате проведенного планирования налога на прибыль, показатель налоговой нагрузки снизился на 3,6%. Об этом свидетельствуют следующие расчеты:

Выручка от реализации = 1,12*40603,05 = 45475,416тыс. руб.

Налоговые затраты, с учетом плановой величины налога на прибыль = 7105,07тыс. руб.

Следовательно, налоговая нагрузка на выручку от реализации составит 15,6% (7105,07 / 45475,416*100), что на 3,6% ниже показателя в 2015году.

Следует заметить, при планировании налога на прибыль необходимо иметь в виду, что организации, допустившие убыток от хозяйственной деятельности, имеют право на перенос в предстоящие 10лет убытка с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, но в размере не большим, чем на 50%. Для отдельных предприятий право переноса убытка на будущие годы может быть основным фактором формирования налоговой базы.

Таким образом, неотъемлемой составной частью налогового планирования выступает планирование прибыли. Расчет плановой прибыли должен быть экономически обосно­ванным, что позволит осуществлять своевременное и полное фи­нансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли, как и в целом, налоговое планирование на предприятии, имеет ключевое значение не только для организаций, но и для экономики в целом.

К важнейшим направлениям повышения качества налогового планирования на предприятии в современных условиях необходимо, на наш взгляд, отнести следующие:

• совершенствование организационной структуры управления (укрупнение кооперативных организаций, сокращение излишних звеньев управления, устранение дублирования при выполнении управленческих функций, упорядочивание потоков информации и т.д.);
• повышение профессионального уровня специалистов структурных подразделений;
• совершенствование информационного обеспечения и обработки информации;
• повышение качества налогового планирования, включающее соблюдение основных принципов налогового планирования, проведение глубокого и всестороннего налогового анализа, использование современных методов налогового прогнозирования и планирования и др.

Таким образом, использование предложенных рекомендаций по совершенствованию организации налогового планирования на анализируемом предприятии позволит повысить в целом эффективность финансовой деятельности и способствовать его дальнейшему развитию в будущем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование представляет собой сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения. Вместе с тем это многогранная система воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов, способствующую стабилизации организации, а также её дальнейшему развитию на перспективу.

Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает ряд проблем, в частности, не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи c этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования.

При проведении комплексного финансово-экономического анализа состояния и эффективности деятельности ООО «ДорСервис» за три года – 2013, 2014 и 2015- исследуемое предприятие установилось, как динамично развивающееся и конкурентоспособное.

Анализ структуры и динамики платежей в бюджет и внебюджетные фонды свидетельствует о преимущественной доле налоговых отчислений рассматриваемого предприятия в бюджет (в среднем за период 83,7%). При этом наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых в бюджет, составляют косвенные налоги, а именно, налог на добавленную стоимость (в среднем около 62% за три года). Второе место занимают прямые налоги: налог на доход с физических лиц (20%) и налог на прибыль (за три года в среднем около 8,9% удельного веса)