Файл: Система налогового учета. Понятие и сущность налогового учета.pdf

Таблица 2 – Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДорСервис» (тыс. руб.)

Основываясь на полученные данные таблицы, следует отметить увеличение в 2015 прибыли от продаж за рассматриваемые три года на 4104тыс. руб., что способствует улучшению финансового состояния предприятия.

2.2.Особенности организации налогового учета предприятия при взаимоотношениях с налоговыми органами

Особую значимость в финансовой жизни предприятия имеют взаимоотношения с налоговыми органами.

В целях проведения общей оценки взаимоотношения исследуемого предприятия ООО «ДорСервис» с бюджетом по налогам проанализируем структуру и динамику платежей анализируемого предприятия в бюджет (табл. 3).

Таблица 3 - Состав и структура налогов, уплачиваемых в бюджет ООО «ДорСервис».

На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «ДорСервис» в бюджет, составляют косвенные налоги, а именно, налог на добавленную стоимость (в среднем около 62% за три года). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Следует заметить, что расчет данного налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок (на сегодняшний день 0%, 10% и 18%). При этом НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Итак, на предприятии ООО «ДорСервис» в 2014г. наблюдается снижение данного налога на 25% удельного веса в связи с уменьшением объема производства. Но в дальнейшем ситуация изменилась, поскольку рассматриваемый налог в 2015 году несущественно, но увеличился на 1,3 % по сравнению 2014 годом, что вызвано ростом объема производства.

Второе место в общей сумме налоговых платежей, подлежащих уплате ООО «ДорСервис» в бюджет, занимают прямые налоги: налог на доход с физических лиц (20%) и налог на прибыль (за три года в среднем около 8,9% удельного веса).

Налог на доход с физических лиц исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов и перечисляется в соответствующий бюджет, в соответствии с действующим законодательством.

Надлежит заметить, что плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты РФ (физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами государства. В свою очередь, объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. При этом уплата налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Исходя из представленных данных таблицы, сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, имеет тенденцию роста на протяжении всего анализируемого периода.

Существенную роль в экономике и финансах любого государства играет налог на прибыль организаций, который взимается с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Таким образом, сумма данного налога находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли.

На основании представленной структуры уплачиваемых налогов ООО«ДорСервис» в бюджет, следует отметить увеличение налога на прибыль в течение трёх лет в 2,6раз в связи с увеличением суммы прибыли в 2015году по сравнению с предыдущим годом на 4326 тыс. руб., т.е. почти в 10раз в результате роста объема производства.

Общая сумма налоговых платежей ООО «ДорСервис» в бюджет увеличилась в 2015г. на 1907тыс.руб. в сопоставлении с 2014г. , составив в 2015году 5589тыс.руб., что связано с увеличением суммы НДС (на 868тыс.руб.), налога на прибыль (на 361тыс.руб.), НДФЛ (на 244тыс.руб.).

Известно, что при осуществлении своей деятельности предприятия работы иногда сталкивается с ситуацией, когда за ним числится переплата или задолженность по тому или иному налогу.

Как и все расчеты с бюджетом, задолженность предприятия отражается в ее лицевом счете, который ведет инспекция федеральной налоговой службы. Взысканию или списанию она не подлежит. Начисленная переплата предприятия по налогам наоборот подлежит возврату либо зачету в счет погашения задолженностей или будущих платежей, и направляется контролерами на погашение задолженности, безнадежной ко взысканию, не заручившись мнением налогоплательщика на основании статьи 78 НКРФ.

Наиболее распространенными причинами образования задолженности и переплаты предприятия выступают:

• Естественные причины, например, в конкретном году предприятие первые 9 месяцев имело доход, исчисляло с него налог и своевременно уплачивало авансовые платежи. В 4 квартале доходы отсутствовали или предприятие терпело убыток. В этом случае сумма произведенных за 9 месяцев авансовых платежей по налогу может превысить сумму исчисленного по итогам года налога, и за предприятием будет числиться переплата.
• Ошибки в исчислении налога. При этом если неверное исчисление налога повлекло занижение суммы налога, то с предприятия взыскивают штрафы и пени (по ст. 122 НК РФ — до 20% от неуплаченной суммы налога).
• Ошибки в платежных документах на уплату налога. Следует заметить, что не каждая ошибка приводит к неперечислению налога в бюджет, и в ряде случаев обязанность налогоплательщика по уплате налога все равно считается исполненной.

В случае имеющейся у предприятия задолженности по налогам или сборам, её следует погасить в кратчайшие сроки. Чем быстрее предприятие погасит задолженность, тем меньше будет сумма пеней, в случае неуплаты которых средства могут быть взысканы с расчетного счета предприятия и даже за счет его имущества через суд.

Если имеется переплата по какому-либо налогу, то согласно ст. 78 НК РФ предприятие может зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей по данному налогу или перенести сумму переплаты на другой код бюджетной классификации (КБК) для погашения задолженности или в счет предстоящих платежей по другому налогу. А также вернуть сумму переплаты на расчетный счет предприятия.

При этом следует заметить, переплата может служить своего рода страховкой на случай выявления недоимки по данному налогу, например, в случае налоговой проверки. Из судебной практики следует, что организация может быть освобождена от ответственности за несвоевременную уплату налога, даже если переплата налога образовалась позже, чем задолженность, в случае заявления данной организации об имеющейся переплате и произведения зачета до назначения проверки .

За анализируемым предприятием ООО «ДорСервис» в период 2014-2015года отмечается задолженность по налогам пере4д бюджетом, а также переплата, в частности, по налогу на прибыль (табл. 4 ).

Таблица 4 - Общая характеристика задолженности и переплаты ООО «ДорСервис» по налогам за 2014-2015гг. перед бюджетом

Таким образом, основываясь на полученные данные, следует отметить уменьшение задолженности рассматриваемого предприятия перед бюджетом в 2015г. по сравнению с предыдущим по следующим налогам: НДФЛ (на 62237руб.), транспортного налога (на 1068,5руб.), налога на экологию (на 8953,8руб.). Увеличение задолженности в анализируемый период приходится на такие налоги, как НДС (612456,5 руб.), налог на имущество (357128руб.), земельный налог (118руб.).

По налогу на прибыль ООО «ДорСервис» начислена переплата, сумма по которой уменьшилась в 2015году 157368,4руб.

Вместе с налоговыми отчислениями исследуемое предприятие ООО «ДорСервис» в соответствии с действующим законодательством производит платежи во внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности.