Добавлен: 22.05.2023
Просмотров: 197
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучения данной проблемы обусловлена тем, что своевременный и достоверный учет налога на доходы физических лиц напрямую влияет на экономическое развитие, становление и выход из кризиса Российской Федерации.
Подоходное налогообложение физических лиц в России имеет сравнительно небольшую историю. Подоходный налог был введен законом Российской Империи от 6 апреля 1916 г. с начала 1917 г. Дальнейшее развитие этого налога в условиях советской власти привело к тому, что он во многом утратил свое фискальное и регулирующее значение.
Переход к рыночной экономике потребовал кардинального изменения всех налоговых отношений и сделал подоходный налог с физических лиц одним из важнейших бюджетообразующих федеральных налогов. Существующая на данный момент в Российской Федерации система налоговых льгот и механизм их предоставления, регламентируемый гл. 23 НК РФ, в целом учитывает опыт развитых стран и дает возможность для реализации фискальной, регулирующей и социальной функции налогов.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Вопрос нормативно-правового регулирования исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации находится в постоянном внимании со стороны Министерства финансов РФ. Ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносятся поправки и издаются Федеральные законы, призванные оптимизировать исчисление, анализ и уплату налога на доходы физических лиц.
Таким образом, достоверный и своевременный бухгалтерский учет, анализ и аудит налога на доходы физических лиц – залог успешной хозяйственной деятельности предприятия и экономического становления государства.
Практическая значимость представленной дипломной работы состоит в выявлении теоретических основ бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц, а также анализа последних изменений в законодательстве касательно данного вида налога.
Таким образом, цель данной работы – рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, изучить практическое применение данных положений, рассмотреть бухгалтерский учет и аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц в ЗАО НПП «Интердум»
Объект исследования.
Объектом данной исследовательской работы являются теоретико-методологические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Предмет исследования.
В свою очередь, предметом исследования представленной работы является открытое Закрытое акционерное общество научно-производственное предприятие «Интердум».
Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые акты, федеральные законы, кодексы, регулирующие бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц, научные труды в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий.
Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НДФЛ
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является Налоговый кодекс РФ (часть вторая, разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).
Со дня введения в действие (с 1 января 2001 г.) указанной главы НК РФ ранее действовавший Закон РФ от 7 декабря 1991 г. NQ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» был признан утратившим силу.
В ст. 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» приводятся следующие разъяснения об особенностях вступления в силу отдельных положений гл. 23 НК РФ.
Абзац третий п. 5 ст. 213 НК РФ в части ограничений по сумме, налагаемых на страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), вводится в действие с 1 января 2002 г. До 1 января 2002 г. при определении налоговой базы по НДФЛ учитывались суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10000 руб. В год на одного работника; - в части предоставления имущественного вычета при продаже ценных бумаг вводится в действие с 1 января 2002 г. (п. 2 ст. 220 НК РФ) – подп. 2 п. 1 ст. 182, абз.
Второй-седьмой п. 2 ст. 193, п. 4 ст. 195, ст. 196 и 197, п. 6 ст. 200 в части вычетов сумм авансового платежа, уплаченных при покупке специальных региональных марок, абзацы второй-четвертый п. 3 ст. 204, а также п. 5 ст. 204 в части уплаты акциза по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов, части второй Налогового кодекса РФ вводятся в действие с 1 июня 2001 г.
Современное российское законодательство не содержит правовых предпосылок как для формирования правовой монополии Налогового кодекса РФ в регулировании налоговых отношений на федеральном уровне, так и для признания принципа его правового приоритета (верховенства) в системе законодательства о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ законодатель говорит лишь о необходимости принятия иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а не о безусловном приоритете его норм в регулировании вопросов налогообложения. Статья 1 НК РФ исключает из состава законодательства о налогах и сборах федеральные законы иной отраслевой принадлежности (в том числе и принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ), регулирующие в той или иной степени вопросы налогообложения в конкретной сфере деятельности. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен запрет на включение норм законодательства о налогах и сборах в федеральные законы и иные нормативные акты, не входящие в состав законодательства о налогах и сборах.
В результате в настоящее время в России на федеральном уровне помимо Налогового кодекса РФ продолжают действовать и иные федеральные законы, так или иначе регулирующие вопросы налогообложения. Несмотря на проведенную кодификацию нормативных положений, касающихся исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в составе российского законодательства до настоящего момента также продолжают свое действие нормы отдельных федеральных законов, регулирующие вопросы налогообложения НДФЛ.
Так, на основании п. 2 ст. 36 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» при налогообложении физических лиц не включаются в совокупный облагаемый доход:
- стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов указанных спортивных соревнований и на основании постановлений Правительства России, на чемпионатах и кубках Российской Федерации – от организаторов указанных спортивных соревнований.
Сходные по своему содержанию, но несколько отличающиеся по своей формулировке нормативные предписания содержит действующая редакция подп. 3 и 20 ст. 217 НК РФ. Дополнительное основание для освобождения от уплаты НДФЛ предусмотрено п. 1 ст. 30 Федерального конституционного закона от 23 июня 1999 г. № l-ФКЗ «О военных судах Российской Федерации». В нем, в частности, указано: «В случае почетного ухода (почетного удаления) в отставку судей военных судов и Военной коллегии с одновременным увольнением с военной службы указанным судьям по их выбору выплачивается либо не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание, предусмотренное федеральным законом для судей, либо пенсия, предусмотренная для военнослужащих, либо пенсия, предусмотренная для граждан ... ».
Аналогичное по своему содержанию положение содержит и действующая редакция принятого 26 июня 1992 г. Закона РФ №2 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации» (с изм. от 5 апреля 2005 г.). На основании п. 5 ст. 15 этого закона пребывающему в отставке судье, имеющему стаж работы в должности судьи не менее 20 лет, может по его выбору выплачиваться пенсия на общих основаниях или не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание в размере 80% заработной платы работающего по соответствующей должности судьи. Пребывающему в отставке судье, имеющему стаж работы в этой должности менее 20 лет и достигшему возраста 55 (для женщин – 50) лет, размер ежемесячного пожизненного содержания исчисляется пропорционально количеству полных лет, отработанных в должности судьи.
Порядок материального обеспечения народных заседателей, установленный ст. 11 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 37-ФЗ «О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации», также предусматривает возможность неуплаты НДФЛ. Указанной статьей установлено, что за время участия народною заседателя в осуществлении правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной четвертой части должностного оклада судьи данного суда. Указанное вознаграждение не облагается налогом на доходы физических лиц.
обратить внимание и на Федерального закона от 12 1995 г. № 144-ФЗ «Об деятельности», аментирующие порядок вознаграждения и других лицами, сотрудничающими с , осуществляющими деятельность, либо им помощь в раскрытии или установлении лиц, их . На основании абз. 5 ст. 18 федерального закона этими лицами вознаграждений и другие налогами не и в декларациях о доходах не .
Каждая из приведенных сохраняет свое по настоящее время и не быть признана Налоговому кодексу РФ в , установленном ст. 6 НК РФ. Применение , предусмотренной ст. 6 НК РФ, по к федеральным законам .
Ставки НДФЛ, на настоящий момент:
35%:
Стоимость выигрышей и призов, в проводимых конкурсах, и других мероприятиях в превышения руб.
Процентные доходы по в банках в части суммы, рассчитанной из действующей рефинансирования ЦБР, в течение , за который начислены , по рублевым вкладам (за ением пенсионных вкладов, на срок не менее месяцев) и 9 % годовых по в иностранной .
Суммы экономии на при получении заемных () средств в части : в рублях - 3/4 рефинансирования ЦБР, в валюте - 9 % , за исключением доходов в материальной выгоды, от экономии на за пользование целевыми (кредитами), полученными от и иных организаций РФ и израсходованными на строительство либо на территории РФ жилого , квартиры или доли () в них, на основании , подтверждающих целевое таких средств.
30%:
Все виды доходов, не налоговыми РФ, за исключением доходов, в виде дивидендов от участия в деятельности организаций.
9%:
Доходы от долевого в деятельности организаций, в виде дивидендов лицами, налоговыми резидентами Рос Федерации
Доходы в процентов по облигациям с покрытием, эми до 01.01.2007.
Доходы доверительного управления покрытием, полученным на приобретения сертификатов участия, вы управляющим ипотечным до 01.01.2007
Ставка 13%:
виды .
Главой 23 Налогового РФ не предусмотрено каких-либо в обложении налогом на физических лиц командировками внутри страны и за . Единственным различием то, что при командировках за перечень , не включаемых в налогооблагаемый , шире, по сравнению с внутри страны.
В , при оплате командированному лицу на командировки в доход, налогообложению, не включаются:
- , выплачиваемые в норм, установленных в тствии с действующим ;
- фактически произведенные и подтвержденные (обратите внимание - , то есть обоснованные) на:
а) проезд к месту и обратно;
б) за услуги аэропортов;
в) сборы;
г) расходы на в аэропорт или на вокзал, в отправлении, или пересадок;
д) провоз ;
е) расходы по найму помещения;
ж) оплату связи;
з) и регистрацию служебного паспорта;
и) получение виз и сборы;
к) расходы, с обменом валюты или чека в на наличную иностранную .
В случае непредставления лицом , подтверждающих осуществление по найму жилого , суммы такой освобождаются от только в пределах , установленных законодательством РФ. С 1 2016 года денежных , выданных работнику для оплаты найма помещения во время , освобождаются от налогом на доходы лиц в пределах 700 и 2500 руб. за день. Такие разъ даны в Минфина РФ от 5.02.08