Файл: ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО.pdf

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5) патентная система

Рассмотрим основные режимы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

1) Общий режим налогообложения

а) Налог на доходы физических лиц с доходов предпринимателя (далее по тексту НДФЛ)

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты^[16].

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Срок уплаты налога не позднее 15 июля следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период - календарный год. Налоговая ставка - 13%.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

б) Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)

Для плательщиков НДС статьей 163 НК РФ предусмотрен один вариант определения налогового периода, а именно квартал.

Порядок и сроки уплаты устанавливаются статьей 174 НК РФ. Уплата налога производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом. Указанный порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками.

Статьей 164 НК РФ устанавливаются ставки налога и перечень операций, в отношении которых они применяются. В соответствии с указанной статьей применяются налоговые ставки: 0%, 10%, 18%, расчетная ставка.

2) Специальные налоговые режимы

а) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ. В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д. ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика^[17].

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности^[18].

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

1. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности^[19].

2.Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности^[20].

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то это изменение при расчете ЕНВД учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло^[21].

3. Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал^[22].

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Срок представления налоговой декларации по ЕНВД по итогам налогового периода установлен не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода^[23]. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц^[24].

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 346.28 Кодекса с 1 января 2013 года организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД^[25].

Дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД указывается индивидуальным предпринимателем в заявлении, подаваемом в налоговый орган по установленной ФНС России форме.

Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.

В том случае, если индивидуальным предпринимателем не подано в налоговый орган в установленный срок заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, налоговый орган не уведомлен о переходе указанного лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, то этот индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком общего режима налогообложения^[26].

б) Упрощенная система налогообложение (далее по тексту УСН)

Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, действующий в РФ согласно главе 26.2 НК РФ.

Величина дохода, ограничивающая право на переход на УСН, определяется как сумма:

· доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационных доходов.

Величина дохода определяется не по правилам бухгалтерского учета, а по правилам налогового учета. Обязательным условием перехода на УСН является для организации размер полученного дохода за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на спецрежим. Величина полученного дохода, не должна превышать 45 млн. руб.

Те предприниматели, которые изъявляют желание перейти на данную систему налогообложения, обязаны подать в налоговый орган по месту жительства заявление о переходе на данную систему. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В указанном заявлении предприниматель должен указать, какой из двух предусмотренных законом объектов налогообложения он выбрал, поскольку от выбора объекта налогообложения будет зависеть ставка единого налога. Объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов^[27]. Если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В течение налогового периода объект налогообложения меняться не может. Но при условии подачи уведомления в налоговый орган до 20 декабря налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения с 1 января следующего года. И таким правом можно пользоваться ежегодно. Норма, позволяющая ежегодное изменение объекта налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности^[28].

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять этот налоговый режим^[29]. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

-переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее по тексту ЕСХН)

В соответствии с главой 26.1 НК РФ к сельхозпроизводителям относят:

- организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельхозпродукцию, осуществляющих ее переработку (первичную и последующую) в т. ч. на арендованных основных средствах и реализующих эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации доля такой продукции (самостоятельно произведенной и переработанной) составляет не менее 70%;

-сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых также доля доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной членами кооператива, включая первичную переработку, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооператива в общем доходе составляет не менее 70%;

- градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации при условии, что численность работающих в них вместе с членами их семей (совместно проживающих) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. При этом такие рыбохозяйственные организации должны соответствовать следующим условиям:

К сельхозпроизводителям в целях гл. 26.1 НК РФ дополнительно относятся:

- рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при условии:

а) если средняя численность работников, определяемая по правилам статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

б) если доля дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции за налоговый период составляет не менее 70%;

в) если рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых на основании договора фрахтования^[30].

К сельхозпродукции относится: продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства; продукция животноводства (в т. ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других биологических ресурсов); уловы водных биологических ресурсов и т.д.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции^[31].

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения^[32]. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: