Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Правовая природа аудиторской деятельности).pdf

Введение

Переход к рынку, коренные преобразования в российской экономике обусловили создание новой сферы — аудиторская деятельность. В России аудит получил развитие в последние десятилетия.

Аудиторскую деятельность в целом можно определить, как проверку и подтверждение правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, проводимую квалифицированными специалистами. Следует отметить, что аудиторская деятельность исследуется учеными различных юридических (и экономических) специальностей. С одной стороны, аудиторская деятельность является по своей сути предпринимательской, с другой стороны, обязательный аудит – это форма финансового контроля^[1].

В основном, потребность в услугах аудитора (аудиторской организации) возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества. 
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Аудиторские организации России сегодня уже в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системе независимого контроля - аудита. Понятие налогового аудита можно сформулировать, как выполнение аудиторской организацией (аудитором) специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Не только бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта является объектом налогового аудита, важную роль в его проведении играют первичные документы, налоговые регистры, другие документы хозяйствующего субъекта.

Целью данной работы является исследование правового регулирования аудиторской деятельности как вида предпринимательства. Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

1. рассмотрение текущей ситуации с правовым регулированием аудиторской деятельности;
2. рассмотрение положения самих аудиторских организаций (аудиторов), их прав, обязанностей и регулирование их деятельности;
3. рассмотрение способов и форм осуществления аудиторской деятельности;
4. рассмотреть международные стандарты аудита в их современных реалиях.

Глава 1. Правовая природа аудиторской деятельности

1.1.Законодательство в сфере аудиторской деятельности

Приступая к рассмотрению системы нормативного правового регулирования аудиторской деятельности в России, следует отметить, что специальное законодательство об аудиторской деятельности принято и действует в большинстве стран с рыночной экономикой, причем в развитых экономических странах законодательству об аудите уже более 100 лет. Так, например, аудиторская деятельность в США была регламентирована законодательным путем в 1896 году, Закон об обязательном аудите принят в 1937 году. В 1862 году в Англии был принят Закон, регулирующий аудиторскую деятельность. Первый Закон об обязательном аудите Франции был принят в 1867 году^[2]. В настоящее время аудиторская деятельность во Франции осуществляется в соответствии с Декретом от 12 августа 1969 года и Постановлением Правительства от 24 января 1994 года^[3]. В Швеции аудиторская деятельность регламентируется Законом «Об аудиторах», принятым решением Риксдага от 18 мая 1995 года и Постановлением Правительства Швеции «Об аудиторах». Закон был принят в связи со вступлением Швеции с 1 января 1995 года в Европейский союз^[4]. В Японии действует Закон о дипломированных общественных бухгалтерах Японии (CPA). В 1950 году была опубликована Инструкция о терминологии, формах и методах подготовки финансовых отчетов, впервые опубликованы стандарты аудита и связанные с ними правила^[5].

Развитие элементов рыночной экономики в России привело к острой потребности в грамотном и юридически обоснованном анализе, удостоверении и консультации по вопросам ведения, составления и предоставления государственным контролирующим органам финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Это часто не представляется возможным без обращения за помощью к специализированным лицам – аудиторам, правовое регулирование деятельности которых прошло несколько этапов.
До принятия Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[6] (далее – Закон 307-ФЗ) аудит развивался стихийно. Первым этапом развития аудита в России считается с 1990 по 1993 годы; 1993-2001 год - это второй этап, до законодательного регулирования аудиторской деятельности. Это период становления российского аудита. В становлении аудита сыграли большое значение временные правила. После введения 6 мая 1994 года № 482 постановления «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности»^[7] стал развиваться новый этап аудиторской деятельности, который создал перспективы дальнейшего развития аудита. В 2001 году вступил в силу, ныне утративший ее, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»^[8].

Закон 307-ФЗ представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в России. Федеральный закон включает 26 статей. В законе отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, условия и порядок членства в саморегулируемых организациях аудиторов (далее – СРО), государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов. В законе дано определение обязательного аудита, приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правила аудиторской деятельности и аудиторского заключения. Включено и рассмотрено понятие независимости аудиторской организации и аудиторов. Определена ответственность за нарушение законодательства в рассматриваемой сфере.

До принятия Закона 307-ФЗ с 1996 по 2000 год в России было создано 38 стандартов или правил по аудиторской деятельности, они назывались российские или национальные, а позднее – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности^[9]. Стандарты аудиторской деятельности являются основной методологической базой аудиторской деятельности. Сегодня аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита^[10].  

Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Отечественные правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только после вступления в силу ранее действовавшего ФЗ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил об аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696^[11] (с последующими изменениями и дополнениями) были утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Международные стандарты финансового аудита разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации при Международной федерации бухгалтеров. В нашей стране Правила аудиторской деятельности практически полностью основаны на международных стандартах аудита^[12].

Формирование концепций регулирования аудиторской деятельности в той или иной стране происходит на базе существующих правовых и учетных систем. Следовательно, в соответствии с существующим видом организации правовой системы для России должна быть характерна государственная законодательная инициатива и государственное регулирование (или саморегулирование) в области любого вида деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета и аудита. Основные концепции регулирования аудиторской деятельности базируются на модели саморегулирования.

Для стран Западной (континентальной) Европы характерна жесткая система регламентации аудиторской деятельности. Государственное регулирование построено на законодательных актах, охватывающих всех участников аудиторской деятельности и все связи между ними. Государственным органам предоставлены полномочия по аттестации и лицензированию, контролю качества, лишения лицензий и др. Устанавливается обязательный характер стандартов аудиторской деятельности. Роль   профессиональных объединений незначительна и ограничивается участием в подготовке и обсуждении законодательных актов, защите и представлению интересов членов организаций. Саморегулируемая модель характерна для США и Великобритании. Для данной модели характерна относительная самостоятельность аудиторских организаций. Ведущая роль принадлежит профессиональным организациям, которые проводят аттестацию, контроль качества аудита, разрабатывают стандарты и нормы аудита^[13]. 

Говоря о законодательстве в сфере аудиторской деятельности и учитывая обязательность членства в саморегулируемых организациях следует назвать Федеральный закон от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»^[14] (Далее - Закон о СРО). А если обратиться к п.7 ст.1 закона 307-ФЗ, где перечислены услуги, оказываемые аудиторами и аудиторскими организациями, то возникает необходимость к нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность, отнести также Налоговый кодекс Российской Федерации^[15] (Далее – НК РФ), а также Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[16] или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами и аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами^[17], а также соответствующие Приказы и Инструкции Министерств и ведомств, а в частности, Министерства Финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.

В систему источников законодательного регулирования аудиторской деятельности должны быть отнесены акты, определяющие порядок привлечения аудитора к ответственности за совершенные правонарушения. Это Гражданский кодекс РФ^[18] (гражданско-правовая ответственность) (Далее – ГК РФ), Кодекс РФ об административных правонарушениях^[19] (административная ответственность) (Далее – КоАП РФ), Уголовный кодекс РФ^[20] (уголовная ответственность) (Далее – УК РФ). Данные нормы не носят отсылочного характера, а содержат конкретные правила, определяющие правовое положение аудиторов и аудиторских организаций.

Ершова И.В. отмечает, что исследователи системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, как правило, не относят к числу источников Конституцию РФ^[21]. Такой подход, по ее мнению, представляется оправданным, если говорить лишь об узком, специальном регулировании аудита. Однако при характеристике правового регулирования аудиторской деятельности как предпринимательской Конституция РФ должна занять свое место во главе всей системы источников^[22].

Рассматривая источники второго уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, также следует отметить, что помимо специальных актов регулирования аудита на аудиторские организации и индивидуальных аудиторов распространяются подзаконные нормативные правовые акты, создающие правовую основу деятельности данных субъектов предпринимательства.